稅后講課費(fèi)如何換算扣繳個(gè)稅

問(wèn)：我市行政執(zhí)法局準(zhǔn)備于1月下旬聘請(qǐng)省內(nèi)一位具有正高級(jí)技術(shù)職稱的專家，為一線執(zhí)法人員進(jìn)行為期一天的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。按照《財(cái)政部、中共中央組織部、國(guó)家公務(wù)員局關(guān)于印發(fā)〈中央和國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)行〔2013〕523號(hào)）的規(guī)定，擬支付其稅后講課費(fèi)4000元。該局財(cái)務(wù)人員向地稅局咨詢，他們?cè)搼?yīng)如何扣繳所聘專家的個(gè)人所得稅呢？

蚌埠市地稅局12366答：自2014年1月1日起施行的財(cái)行〔2013〕523號(hào)文件，首度規(guī)范國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用（包括講課費(fèi)）。該文件第十條第（二）款規(guī)定，正高級(jí)技術(shù)職稱專業(yè)人員執(zhí)行每半天最高不超過(guò)2000元的稅后標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條件的規(guī)定，講課費(fèi)屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的“勞務(wù)報(bào)酬”所得，適用稅率為20%，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

需要說(shuō)明的是，財(cái)行〔2013〕523號(hào)文件所規(guī)定的稅后講課費(fèi)，是由主辦單位承擔(dān)講課人的應(yīng)納個(gè)人所得稅。就本例而言，該專家取得的是稅后勞務(wù)報(bào)酬所得?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕161號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十四條的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的，應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]。因此，主辦單位應(yīng)代扣并代付該專家個(gè)人所得稅761.90元，即 [（4000－0）×（1－20%）]÷[1－20%×（1－20%）] ×20%。