安裝費的會計和稅務處理

來源: 黃德榮編輯： 2014/02/24 09:28:47　字體：大小

　　安裝費是指企業(yè)提供安裝勞務所形成的收入。所謂安裝是指建筑物主體工程竣工后，建筑物內各種設備的安裝活動，以及施工中的線路鋪設和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。

　　會計處理

　　《企業(yè)會計準則第14號——收入應用指南》第五條第（一）項規(guī)定，安裝費，在資產負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。建筑安裝企業(yè)承擔建造合同所形成的建造合同收入，不在此列。

　　稅務處理

　　安裝勞務主要涉及營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。營業(yè)額和所得額的確定，營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第四項規(guī)定，安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入。

　　案例分析

　　甲公司2012年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的會計處理如下：

　?。?）實際發(fā)生勞務成本時

　　借：勞務成本 280000

　　　　貸：應付職工薪酬 280000

　?。?）預收勞務款時

　　借：銀行存款 440000

　　　　貸：預收賬款 440000

　?。?）2012年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本時

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280000÷（280000＋120000）＝70％

　　2012年12月31日確認的勞務收入＝600000×70％－0＝420000（元）

　　2012年12月31日結轉的勞務成本＝（280000＋120000）×70％－0＝280000（元）

　　借：預收賬款 420000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 420000