咋理解集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)兩免三減半優(yōu)惠
最新的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號)延續(xù)了原有的“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策。公告規(guī)定,依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè),在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止。
有不少會(huì)員咨詢?nèi)绾卫斫?ldquo;在2018年12月31日前自獲利年度起”。
符合條件的集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策自2011年1月1日起就開始執(zhí)行,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號)規(guī)定:“在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期”,即原政策有效期至2017年12月31日。此次68號公告延續(xù)了原政策,“2018年12月31日前”的規(guī)定明確了符合條件的集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)在2018年度可以享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策。
對于“獲利年度”,財(cái)稅〔2012〕27號明確:“本通知所稱獲利年度,是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。”
比如某企業(yè)2016年成立,當(dāng)年軟件企業(yè)條件并完成軟件企業(yè)稅務(wù)備案,同年虧損500萬元;2017年盈利,彌補(bǔ)2016年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-100萬元;2018年盈利,彌補(bǔ)2016年度虧損后應(yīng)納稅所得額為600萬元,則該企業(yè)2018年度起享受“兩免三減半”,2018、2019年度享受企業(yè)所得稅免稅政策,2020、2021、2022年度享受享受企業(yè)所得稅減半政策。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕49號 )規(guī)定:“軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的,應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起,在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。”
比如:某企業(yè)2015年成立,當(dāng)年開始獲利,但該企業(yè)在2017年才符合軟件企業(yè)條件并完成軟件企業(yè)稅務(wù)備案,因此該企業(yè)2017年至2019年度享受按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,2015和2016年度則不得享受免稅優(yōu)惠。需要注意的是,享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算,不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。即如果該企業(yè)2018年度發(fā)生虧損,不中斷計(jì)算優(yōu)惠期限,企業(yè)在2020年度不享受優(yōu)惠政策。
| 作者:張翀(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校)
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