小規(guī)模納稅人免征增值稅!熱點問題來了!
稅務(wù)總局發(fā)文明確小規(guī)模納稅人免征增值稅,并明確相關(guān)征收管理事項。想必大家的疑點很多:
·2022年4月1日起,是否都不用交增值稅了?
·發(fā)票怎么開具?
·預(yù)繳增值稅怎么處理?
今天統(tǒng)一回復(fù)!
NO.1
問:按季申報納稅的小規(guī)模納稅2022年4月1日起,季度銷售額超過45萬元,是否都不用交增值稅了?
答:《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅。
所以,2022年4月1日起,按季申報增值稅的小規(guī)模納稅人季度銷售額超過45萬元時,適用3%征收率的業(yè)務(wù)免征增值稅,適用5%征收率的業(yè)務(wù)仍按規(guī)定繳納增值稅。
NO.2
問:小規(guī)模納稅適用免征增值稅優(yōu)惠,是否就不可以開具專用發(fā)票了?
答:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,不得開具增值稅專用發(fā)票。
所以,小規(guī)模納稅人適用3%的業(yè)務(wù)享受免征增值稅的,不可以開具專用發(fā)票。
NO.3
問:小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后,應(yīng)如何開具發(fā)票?
答:《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第一條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。
NO.4
問:小規(guī)模納稅人用3%征收率的業(yè)務(wù),在2022年4月1日后開具專用發(fā)票的話,還能按1%開具嗎?
答:《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)規(guī)定,納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。
所以,小規(guī)模納稅人2022年4月1日后發(fā)生的適用3%征收率的業(yè)務(wù)放棄免稅、開具專用發(fā)票的,不可以再開具1%的專用發(fā)票,只能開具3%的專用發(fā)票。
NO.5
問:小規(guī)模納稅人2022年5月在異地的發(fā)生施工業(yè)務(wù),按收票人的要求需要開3%的專用發(fā)票,不享受免增值稅優(yōu)惠,還要在項目所在地預(yù)繳增值稅嗎?
答:《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號)適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。
所以,2022年4月1日-2022年12月31日間,小規(guī)模納稅發(fā)生的需要按3%在異地預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù),暫停異地預(yù)繳增值稅,與是否享受免征增值稅不直接相關(guān)。
NO.6
問:小規(guī)模納稅人2022年4月份應(yīng)客戶要求,對某項3%征收率的業(yè)務(wù)開了專票,是否該項業(yè)務(wù)以后就不可以再選擇適用免稅了?
答:總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》解讀明確,增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定計算繳納增值稅。
所以,小規(guī)模納稅可以對部分或全部適用3%征收率的業(yè)務(wù)開具專用發(fā)票的,并就開具專用發(fā)票的部分按規(guī)定繳納增值稅,其他部分仍適用免稅業(yè)務(wù)。
NO.7
問:自然人個人2022年4月1日為別人修理路面取得的收入是否可以免征增值稅?
答:根據(jù)北京稅務(wù)局工單回復(fù),自然人個人提供適用3%征收率的業(yè)務(wù),可以按小規(guī)模納稅人適用《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號)免征增值稅的規(guī)定。
NO.8
問:小規(guī)模納稅人在2022年2月按1%開具了建筑服務(wù)的增值稅發(fā)票,因開票有誤,在2022年5月退回重開,可以開具免稅的發(fā)票嗎?
答:《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第二條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前,已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,再重新開具正確的藍字發(fā)票。
所以,小規(guī)模納稅人納稅義務(wù)發(fā)生在2022年2月的適用征收率為3%的業(yè)務(wù),不能適用免稅業(yè)務(wù),仍適用按1%征收率繳稅并開具發(fā)票的規(guī)定。
NO.9
問:小規(guī)模納稅人適用3%的征收率的業(yè)務(wù)免征增值稅的,是否要將免征的增值稅計入“其他收益”核算?
答:財政部在2021年3月15日回復(fù)“對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù),以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入,免征增值稅,是否作為政府補助,計入其他收益還是按照減免的后的銷售額全額記收入,借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入?”時明確,免征的增值稅直接確認為營業(yè)收入,不需要進行價稅分離、再按免征的增值稅稅額確認其他收益。
NO.10
問:按季申報的小規(guī)模納稅人有限公司,如果2022年2季度銷售額為40萬元,全部是3%征收率的免稅收入,并開具了免征增值稅的普通發(fā)票,季度申報時40萬元是填報在“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次,還是“其他免稅銷售額”欄次?
答:《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第三條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次。
所以,有限公司類的小規(guī)模納稅人季度申報增值稅時,銷售額不超過45萬元的,免稅的銷售額填報在“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次,且不需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。
作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
相關(guān)政策:
財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號:財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告
國家稅務(wù)總局公告2022年第6號:國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告
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