對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表恰當(dāng)?shù)?a title="審計(jì)" href="http://m.jnjuyue.cn/kuaijishiwu/pgsj/" target="_blank" class="bule" >審計(jì)意見，"合理保證"會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確認(rèn)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而評(píng)價(jià)企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營能力是發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的重要保證，是達(dá)到"合理保證"目標(biāo)的必不可少的審計(jì)程序。

　　一、持續(xù)經(jīng)營的含義

　　在正常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是在假定會(huì)計(jì)主體將無限期地經(jīng)營下去的情況下呈報(bào)的。在審計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是在充分考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成立的情況下呈報(bào)的。持續(xù)經(jīng)營假定的成立是會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的基礎(chǔ)。

　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假定，一個(gè)獨(dú)立主體不存在將要進(jìn)行破產(chǎn)清算或其他清算的可能性。如果某個(gè)企業(yè)主體受到破產(chǎn)或被迫清算的威脅，就必須放棄持續(xù)經(jīng)營假定。沒有持續(xù)經(jīng)營假定，全部資產(chǎn)都變成流動(dòng)資產(chǎn)，全部負(fù)債都變成短期負(fù)債。

　　二、對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)價(jià)的技術(shù)方法

　　只有對(duì)企業(yè)主體的持續(xù)經(jīng)營能力作出正確的判斷，才能發(fā)表正確的審計(jì)意見。要對(duì)企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營能力做出正確判斷，就必須對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就要確立對(duì)企業(yè)主體進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)價(jià)的科學(xué)的技術(shù)方法，這里提出因素分析法、比率分析法和回歸分析法。

　　1.因素分析法。因素分析法是對(duì)影響企業(yè)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的因素進(jìn)行分析，從而找出對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況有利或不利的跡象，評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力的方法。

　　首先，認(rèn)真分析被審計(jì)單位在以下幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)狀況不利的跡象：（1）全部資產(chǎn)不能抵償全部債務(wù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)特別注意潛在的存貨跌價(jià)、投資損失、壞賬等問題；（2）營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債即為營運(yùn)資金，保持適當(dāng)?shù)臓I運(yùn)資金是企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)就要特別關(guān)注；（3）無力償還到期債務(wù)及借款，過度信賴短期借款籌資。通過對(duì)負(fù)債賬戶和借款賬戶及相關(guān)資料的分析就可發(fā)現(xiàn)這種跡象；（4）發(fā)生巨額經(jīng)營虧損。特別是主營業(yè)務(wù)利潤連續(xù)巨額虧損；（5）拖欠或中斷支付股息或應(yīng)付利潤；（6）供貨商從賒銷改為付現(xiàn)取貨，無法獲得正常的商業(yè)信用；（7）市場(chǎng)前景看好的新產(chǎn)品或其他必要的投資無力獲得資金；（8）其他顯示財(cái)務(wù)狀況惡化的跡象。

　　其次，從以下幾個(gè)方面分析被審計(jì)單位經(jīng)營狀況不利的跡象；（1）關(guān)鍵管理人員離職，無人替代；（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策或者沒有銷路；（3）在競(jìng)爭(zhēng)中失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供貨商；（4）人力資源或重要原材料短缺；（5）其他顯示經(jīng)營情況惡化的跡象。

　　此外，還應(yīng)從以下幾個(gè)方面分析對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的影響：（1）嚴(yán)重違反有關(guān)法律、政策；（2）存在可能帶來無法承受損失的未決訴訟；（3）異常原因造成停工、停產(chǎn)。要分析具體原因，估計(jì)持續(xù)時(shí)間；（4）有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；（5）經(jīng)營即將期滿，且無意繼續(xù)經(jīng)營。如中外合資企業(yè)即將期滿；（6）投資者未履行合同、協(xié)議、章程規(guī)定的義務(wù)。要向律師、客戶詳細(xì)了解情況，從而分析對(duì)持續(xù)經(jīng)營的影響；（7）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受嚴(yán)重?fù)p失；（8）其他顯示持續(xù)經(jīng)營假定不再合理的跡象。

　　對(duì)以上跡象進(jìn)行分析之后，還要了解被審計(jì)單位是否采取了緩解措施，如果采取了緩解措施，則應(yīng)結(jié)合該措施進(jìn)行分析，以判斷其對(duì)持續(xù)經(jīng)營的影響。這些措施主要包括資產(chǎn)處置、取得擔(dān)保或抵押借款、實(shí)施資產(chǎn)重組或債務(wù)重組、削減或延緩開支等。

　　2.比率分析法。比率分析法就是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表資料，運(yùn)用變現(xiàn)能力、長期償債能力、盈利能力等指標(biāo)分析被審計(jì)單位狀況和經(jīng)營情況的方法。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的比率具體可分為收益比率、資本結(jié)構(gòu)比率、流動(dòng)資產(chǎn)比率、周轉(zhuǎn)比率、資金狀況比率等方面。這些比率從不同角度反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，往往可以暴露出不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　在運(yùn)用比率分析時(shí)應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：（1）不可直接運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字計(jì)算比率。運(yùn)用比率分析之前，必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以確保原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性，使比率確能反映真實(shí)情況。（2）連續(xù)計(jì)算的比率說服力更強(qiáng)。最好能連續(xù)計(jì)算3到5年的比率或更長時(shí)間的比率，繪制趨勢(shì)曲線，這樣可以非常方便地觀察企業(yè)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的趨勢(shì)，可及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)惡化的跡象，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力。（3）不可運(yùn)用個(gè)別指標(biāo)的分析盲目下結(jié)論。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)針對(duì)具體的企業(yè)個(gè)體選取適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)進(jìn)行比率分析，同時(shí)要結(jié)合運(yùn)用因素分析法，持審慎態(tài)度進(jìn)行全面綜合分析，才能得出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)結(jié)論。

　　3.回歸分析法。回歸分析法即通過建立一定關(guān)系的變量間的模型，由自變量的數(shù)值去預(yù)測(cè)因變量的數(shù)值，或由因變量的數(shù)值去推算自變量數(shù)值的分析方法。在評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)，運(yùn)用預(yù)測(cè)模型可以鑒別潛在的財(cái)務(wù)惡化情況，測(cè)量正常和不正常企業(yè)樣本的變量，對(duì)企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性的估計(jì)組合信息進(jìn)行回歸分析。通過對(duì)大量經(jīng)營失敗和經(jīng)營正常的檢驗(yàn)，可以有效地把回歸分析運(yùn)用于多變量組合數(shù)據(jù)。

　　在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做出的最困難的判斷之一，是什么時(shí)候被審計(jì)企業(yè)將要破產(chǎn)或財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況趨于惡化，難于持續(xù)經(jīng)營。這些現(xiàn)象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，將不斷發(fā)生。客觀、公正、科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，不但可減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指責(zé)和訴訟，而且可以減少投資人、債權(quán)人等會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還是新的課題，我們將在審計(jì)實(shí)踐中不斷研究探索，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。