《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經營》對注冊會計師在財務報表審計中與管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設相關的責任作出規(guī)范。本問題解答旨在針對財務報表審計中與管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設相關的實務問題，強調注冊會計師應保持職業(yè)懷疑，提示注冊會計師在開展審計工作時需要關注和考慮的事項。

　　一、為履行在財務報表審計中與管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設相關的責任，注冊會計師需要開展哪些方面的工作？

　　答：根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經營》的規(guī)定，為履行在財務報表審計中與管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設相關的責任，注冊會計師需要開展以下幾個方面的工作：

　　（1）在實施風險評估程序時，考慮是否存在導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，并在整個審計過程中保持警覺；

　�。�2）評價管理層對被審計單位持續(xù)經營能力的評估；

　�。�3）當識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，實施追加的審計程序，以確定是否存在與這些事項或情況有關的重大不確定性；

　　（4）評估財務報表是否已充分披露與可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況有關的重大不確定性；

　�。�5）考慮被審計單位持續(xù)經營能力對審計報告的影響；

　�。�6）與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

　　二、哪些事項或情況可能導致對被審計單位的持續(xù)經營能力產生重大疑慮？

　　答：除《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經營》及其應用指南中列出的事項或情況外，單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況還包括以下示例。這些示例并未涵蓋所有事項或情況，也不意味著存在其中一個或多個事項或情況就一定表明可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮。

　　財務方面：

　�。�1）壞賬大幅度增加，或重要客戶經營狀況惡化；

　�。�2）需要尋求新的資金來源或融資方式來維持日常經營活動，或需要處置重要資產才能維持運營；

　�。�3）貿易條款的改變（包括貿易信貸的可獲得性）對被審計單位嚴重不利；

　　（4）更依賴于非傳統(tǒng)的融資方式；

　�。�5）難以通過有效手段籌集資金用于償付到期債務；

　�。�6）在獲取必要的資本和信用方面出現(xiàn)更多的限制；

　�。�7）信用評級機構的評級降低。

　　經營方面：

　�。�1）過度依賴某個項目的成功；

　�。�2）需要對經營政策作出重大調整；

　�。�3）被審計單位所屬行業(yè)發(fā)生重大變化；

　　（4）在經濟不穩(wěn)定地區(qū)（如高通脹國家、貨幣大幅貶值國家）有重大經營活動；

　　（5）重要經營活動易受市場不穩(wěn)定的影響；

　　（6）主要生產線已經出現(xiàn)非正常停產；

　　（7）產品和服務的需求出現(xiàn)大幅下滑或結構性調整；

　�。�8）預期之外的公司組織結構和經營管理的變化；

　�。�9）被審計單位被司法機關立案調查或可能面臨行政處罰。

　　某些措施可能減輕這些事項或情況的嚴重性。例如，被審計單位無法正常償還債務的影響，可能由管理層通過替代方法（如處置資產、重新安排貸款償還或獲得額外資本金）計劃保持足夠的現(xiàn)金流量所抵銷。類似地，主要供應商的流失也可以通過尋找適當?shù)奶娲�供應來源以降低損失。

　　三、當識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，為確定是否存在與這些事項或情況有關的重大不確定性，注冊會計師需要評價管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃。在這一過程中，注冊會計師可以關注哪些事項？

　　答：管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃可能包括變賣資產、債務融資、縮減或延緩開支、增加權益資本、獲取母公司或其他方面的支持、調整營銷策略等。結合《<中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經營>應用指南》第15段所列示的審計程序，針對不同類型的應對計劃，注冊會計師關注的事項可能包括：

　　（一）變賣資產

　�。�1）對于擬處置的資產，確定支持證據(jù)的充分性；

　�。�2）考慮是否存在處置資產的限制，例如，在貸款協(xié)議中存在有限制處置資產的條款；

　�。�3）考慮擬處置資產的變現(xiàn)能力；

　�。�4）確定擬處置資產的潛在直接或間接影響；

　　（5）從資產處置中獲取資金的充足性和及時性。

　�。ǘ�）債務融資

　�。�1）閱讀公司債券和借款合同的條款并確定是否存在違約情況，或者在可預見的未來可能違約；

　�。�2）確認授信合同的存在性、條款和充分性；

　�。�3）考慮債務融資的可獲得性；

　　（4）考慮被審計單位現(xiàn)有的借款合同是否對繼續(xù)舉債存在限制條款；

　�。�5）檢查被審計單位與金融機構就固定期限借款展期的協(xié)議，如固定期限借款合同尚未到期，了解被審計單位與金融機構就展期進行的溝通情況。

　�。ㄈ�）縮減或延緩開支

　　（1）考慮縮減管理費用等間接費用、推遲固定資產維修、推遲項目研發(fā)等的可行性；

　�。�2）評價縮減或延緩開支的直接或間接影響；

　�。�3）考慮管理層縮減或延緩開支計劃的詳細程度。

　　（四）增加權益資本

　�。�1）考慮增加權益資本計劃的可行性；

　�。�2）評價增加權益資本對被審計單位的影響。

　�。ㄎ澹┇@取母公司或其他方面的支持

　　（1）向關聯(lián)方或第三方確認提供或保持財務支持的協(xié)議的存在性、合法性和可執(zhí)行性，并對其提供額外資金的能力作出評估；

　�。�2）評價母公司或其他方面提供支持的可能性。

　�。�六）調整營銷策略，預計市場改善

　�。�1）評價基礎數(shù)據(jù)的恰當性和可靠性，以及增長率和利潤率的可實現(xiàn)性；

　�。�2）確定銷售預測的可靠性；

　�。�3）考慮行業(yè)的發(fā)展情況和宏觀經濟環(huán)境。

　　四、注冊會計師在對被審計單位預測進行評價時需要注意哪些問題？

　　答：對被審計單位預測的評價，是注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經營能力評估的重要方面。在評價被審計單位編制的預測時，需注意的問題包括以下方面：

　�。�1）高級管理層和治理層是否適當參與預測的制定，并給予相應的關注；預測是否由適當人員完成；

　�。�2）預測中所使用的基礎數(shù)據(jù)是否準確，財務信息相關的主要假設是否具有充分依據(jù)以及是否合理，例如，預測中采用的增長率是否與宏觀經濟環(huán)境及行業(yè)經濟發(fā)展趨勢相吻合；

　　（3）預測是否足夠詳細，例如，預測是否按月編制，如果是，預測是如何反映收入和支出情況的；

　　（4）預測是否顯示現(xiàn)金不充足的月份，如是，了解、評價相關影響及管理層計劃采取的應對措施；

　�。�5）預測是否存在管理層偏向；

　�。�6）比較管理層以前年度預算與實際結果，評價管理層預算的可靠性；

　�。�7）預測中是否考慮了潛在的收入下滑；

　�。�8）預測中是否考慮了融資成本的上升對管理層決策的影響；

　�。�9）管理層是否進行了適當?shù)拿舾行苑治觯�例如，考慮銷售預測的變化可能對整體現(xiàn)金流量預測產生的影響；

　　（10）預測中如何考慮資產變現(xiàn)的問題，包括變現(xiàn)是否可行以及金額是否合理；

　�。�11）預測中是否涵蓋了對被審計單位履行未來債務協(xié)議要求的考慮。