8月3日，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營業(yè)稅免稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]86號(hào)）下發(fā)，進(jìn)一步完善人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營業(yè)稅政策。結(jié)合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2015]56號(hào)）以及相關(guān)文件精神，筆者對(duì)近期國家鼓勵(lì)個(gè)人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，現(xiàn)分述如下。

一商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)已經(jīng)開展

根據(jù)財(cái)稅[2015]56號(hào)文件精神，國家決定在北京等四個(gè)直轄市全市進(jìn)行試點(diǎn)，同時(shí)要求各省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市同步進(jìn)行試點(diǎn)，以確保商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策平穩(wěn)實(shí)施。具體如下：

一是扣除標(biāo)準(zhǔn)每月增扣200元。文件規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。換言之，購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的納稅人，在扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上每月還可增扣200元。如某納稅人的月工資收入為5000元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(5000-3500)×3%=45(元)，而在其購買商業(yè)健康保險(xiǎn)后，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(5000-3500-200)×3%=39(元)。如此算下來，每年可少繳納個(gè)人所得稅72元。

二是優(yōu)惠對(duì)象覆蓋四類所得。文件明確試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，以及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策。

三是保險(xiǎn)產(chǎn)品為綜合性健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。文件明確“符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會(huì)研發(fā)并會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。”待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門按規(guī)定執(zhí)行。

四是時(shí)間要求。文件要求各地選擇一個(gè)中心城市開展試點(diǎn)工作，其中，京、滬、津、渝四個(gè)直轄市為全市試點(diǎn)，要求各地財(cái)稅保制定實(shí)施方案上報(bào)省級(jí)人民政府確定，并在2015年6月30日前聯(lián)合上報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局和保監(jiān)會(huì)審核備案。

商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策填補(bǔ)了個(gè)人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠空白，意義深遠(yuǎn)。

二商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人所得稅遞延步伐漸近

商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人所得稅遞延，是指允許投保人在個(gè)人所得稅前列支保費(fèi)，等到將來領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅，這是一種通過降低投保人當(dāng)期稅務(wù)負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。加快這一政策的落地，將有效撬動(dòng)作為我國養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱——商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)這個(gè)巨大的資金池。

作為第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)所得稅法明確在稅前準(zhǔn)予列支；個(gè)人所得稅法規(guī)定從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

作為第二支柱的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)所得稅法明確企業(yè)可在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；個(gè)人所得稅法涉及的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)年金和職業(yè)年金制度的建立上。根據(jù)《財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)）精神，企業(yè)年金和職業(yè)年金實(shí)行遞延納稅政策，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。它有利于完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、提高全民養(yǎng)老保障水平、加快推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)。

作為第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確要“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系”。作為第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)與民生聯(lián)系緊密，我國在老齡化步伐加快的背景下，養(yǎng)老資金的多渠道籌集越來越緊迫，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)市場潛力巨大，用稅收小杠桿可以有效撬動(dòng)這個(gè)大池子。去年8月13日，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》，被稱為保險(xiǎn)業(yè)的新“國十條”。其中最引人關(guān)注的一點(diǎn)即是業(yè)內(nèi)呼吁多年的個(gè)人所得稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)終于落地，首次對(duì)外提出要適時(shí)開展個(gè)人所得稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，目前此項(xiàng)工作正在行進(jìn)之中。