為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理，國(guó)家稅務(wù)總局借鑒稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃第13項(xiàng)報(bào)告成果，發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），現(xiàn)將《公告》解讀如下：
一、背景和目的
近年來我國(guó)積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，特別是深度參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，代表發(fā)展中國(guó)家提出意見與建議，很多建議被終成果所采納。2015年10月，BEPS項(xiàng)目15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃順利完成，并發(fā)布成果報(bào)告，這標(biāo)志著BEPS行動(dòng)計(jì)劃步入成果轉(zhuǎn)化、具體實(shí)施的新階段。根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃要求，同期資料和國(guó)別報(bào)告是增強(qiáng)稅企間信息透明度的重要舉措，也是各參與國(guó)必須完成的四項(xiàng)低標(biāo)準(zhǔn)之一。為促進(jìn)BEPS成果在我國(guó)的落實(shí)，我們結(jié)合多年反避稅工作實(shí)踐，發(fā)布了本公告，明確同期資料和國(guó)別報(bào)告的相關(guān)要求，同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容加以細(xì)化。
二、《公告》的主要內(nèi)容
《公告》對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體，關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，關(guān)聯(lián)交易類型，國(guó)別報(bào)告的報(bào)送主體、報(bào)送內(nèi)容，以及同期資料的種類、內(nèi)容、準(zhǔn)備條件和時(shí)限等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。
（一）明確關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體
明確實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
（二）修訂關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)
1.在判斷是否因持股關(guān)系構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，增加兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算的規(guī)定。
2.在判斷是否因資金借貸構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，明確了借貸資金總額占實(shí)收資本比例的計(jì)算方法。
3.在判斷是否因董事或高級(jí)管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，提示性列舉了高級(jí)管理人員的范圍包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員。
4.明確具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需依賴特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級(jí)管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
5.增加關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定的規(guī)定。例如，2015年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2015年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2015年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2015年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2015年4月1日至2015年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
6.排除了僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員導(dǎo)致構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形。
（三）增加關(guān)聯(lián)交易的種類
《公告》增加了一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易類型，即金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。這里的金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
（四）明確國(guó)別報(bào)告的報(bào)送主體和報(bào)送內(nèi)容
國(guó)別報(bào)告是BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告》中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。《公告》將國(guó)別報(bào)告作為中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的附表，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)一并報(bào)送。
1.報(bào)送主體為我國(guó)居民企業(yè)，具體分為兩類情形：
一是該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。這里的終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。上述成員實(shí)體包括：（1）實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；（2）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；（3）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)�；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；（4）獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
二是該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。
2.國(guó)別報(bào)告主要通過“國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表”、“國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單”和“國(guó)別報(bào)告－附加說明表”三張表單披露終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。
3.終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。
4.國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語(yǔ)填寫，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照我國(guó)對(duì)外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排將使用英文填寫的國(guó)別報(bào)告信息與其他稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行交換。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求以下被調(diào)查企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告：（1）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)未向任何國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告；（2）雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，但我國(guó)與該國(guó)尚未建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制；（3）雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，且我國(guó)與該國(guó)已建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制，但國(guó)別報(bào)告實(shí)際未成功交換至我國(guó)。
（五）修改同期資料的準(zhǔn)備要求
本公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備該種同期資料，存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易且合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔，或者年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔。主體文檔主要披露終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況。
2.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備本地文檔:
（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元。
（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
（3）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
（4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。
3.《公告》強(qiáng)調(diào)本地文檔披露信息的全面性、準(zhǔn)確性和完整性，重點(diǎn)包括：
（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、涉及本企業(yè)或者對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生影響的重組或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況等信息。
（2）關(guān)聯(lián)方基本信息和關(guān)聯(lián)關(guān)系變化情況。
（3）關(guān)聯(lián)交易明細(xì)、流程和定價(jià)影響要素等信息。
（4）關(guān)聯(lián)交易相關(guān)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)流、物流、資金流，地域特殊因素對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值貢獻(xiàn)的計(jì)量，以及全環(huán)節(jié)利潤(rùn)的分配原則及分配結(jié)果等信息。
（5）對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易情況。
（6）與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易直接相關(guān)的，中國(guó)以外其他國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局簽訂的預(yù)約定價(jià)安排和作出的其他稅收裁定。
（7）可比性分析考慮的因素，可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等信息。
（8）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。
4.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
5.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
6.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入計(jì)算本地文檔準(zhǔn)備條件的關(guān)聯(lián)交易金額中。
7.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
8.主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
9.同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。
三、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（2016年版）的特點(diǎn)
新版的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱新版報(bào)告表）采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行填報(bào)的方式。其主要特點(diǎn)有：
（一）架構(gòu)合理
新版報(bào)告表圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)全部從附表生成，既可以電子填報(bào)，又可以手工填寫。在電子填報(bào)情況下，可實(shí)現(xiàn)部分表格由企業(yè)日常電子表格臺(tái)賬自動(dòng)導(dǎo)入功能，表間數(shù)據(jù)信息共享。既能獨(dú)立體現(xiàn)各類關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來類型，又與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。
（二）信息豐富
新版報(bào)告表中既有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來信息，又有會(huì)計(jì)報(bào)表信息，同時(shí)還包括國(guó)別報(bào)告等信息，便于進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)提取信息、數(shù)據(jù)。
（三）繁簡(jiǎn)適度
新版報(bào)告表雖有22張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報(bào)，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，大部分企業(yè)可能僅填報(bào)9張表以內(nèi)，與原報(bào)告表相近。有3張表一年填報(bào)后，以后年度大部分信息可共享，比之前填報(bào)更加簡(jiǎn)化、便捷。
（四）信息共享
新版報(bào)告表作為企業(yè)所得稅年度申報(bào)附送表，將與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表電子申報(bào)系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表信息的共享，大部分信息前后年度可以共享，避免企業(yè)重復(fù)填報(bào)。
