中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的出口退（免）稅制度

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（一）出口免稅并退稅

1.出口企業(yè)出口貨物

【注意1】出口企業(yè)可以是“生產(chǎn)企業(yè)”也可以是“外貿(mào)企業(yè)”。

【注意2】出口方式包括“自營(yíng)出口”和“委托出口”。

【注意3】出口貨物即可以是“有形動(dòng)產(chǎn)”也可以是“提供加工修理修配勞務(wù)”。

2.出口企業(yè)或其他單位“視同”出口貨物（7項(xiàng)）

（1）出口企業(yè)“對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資”的出口貨物；

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入“國(guó)家批準(zhǔn)”的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷(xiāo)售給境外單位、個(gè)人的貨物。

【理解】進(jìn)入特殊區(qū)域就相當(dāng)于出口了。

（二）出口只免稅但不退稅

1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅

（1）“小規(guī)模納稅人”出口的貨物；

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)；

（3）軟件產(chǎn)品；

（4）含黃金、鉑金成分貨物，鉆石及其飾品；

（5）國(guó)家“計(jì)劃內(nèi)”出口卷煙；

（6）已使用過(guò)的設(shè)備；

（7）非出口企業(yè)委托出口；

【注意】生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物、外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物執(zhí)行免稅并退稅，其他企業(yè)委托出口只免稅不退稅。

（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（9）來(lái)料加工復(fù)出口等；

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：

（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的“免稅”店銷(xiāo)售的免稅貨物；

（2）“特殊區(qū)域”內(nèi)的企業(yè)為境外的單位個(gè)人提供加工修理修配；

（3）特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

3.未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊退（免）稅憑證的免征增值稅。

（三）出口不免稅也不退稅的貨物

1.取消出口退（免）稅的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位“銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)”的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被停止辦理增值稅退免稅。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退免稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。

【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列出口貨物中，免稅但不退稅的有（ ）。

A.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的石油

B.避孕藥品

C.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物

D.古舊圖書(shū)

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考核增值稅免稅不退稅政策。選項(xiàng)A國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的石油不屬于免稅不退稅，國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙才是免稅不退稅；選項(xiàng)B避孕藥品免稅不退稅；選項(xiàng)C來(lái)料加工復(fù)出口的貨物免稅不退稅；選項(xiàng)D古舊圖書(shū)免稅不退稅。

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