《中級會計實(shí)務(wù)》歷年主要考點(diǎn)：委托加工物資收回后的入賬價值

委托加工物資收回后的入賬價值

可變現(xiàn)凈值的確定

成本的確定

跌價準(zhǔn)備的計提與結(jié)轉(zhuǎn)

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委托加工物資收回后的入賬價值

　　委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料＋加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入成本；如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的，則記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。

　　委托外單位加工的物資消費(fèi)稅的處理：

　　委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳消費(fèi)稅，由委托方承擔(dān)：

　　①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方；

　?、谑栈睾蟛牧现苯佑糜阡N售，消費(fèi)稅記入“委托加工物資”的借方。

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　　習(xí)題訓(xùn)練：

　　【教材案例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。
　　
　　甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　【正確答案】
　
　?。?）發(fā)出委托加工材料：

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　（2）支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）/（1－10%）＝30 000（元）[注：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）]

　　受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）

　　應(yīng)交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　 　　　　　1 190

　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　　　　　　　　3 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　　　10 000（7 000＋3 000）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　　　　　1 190

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 190

　?。?）加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27 000（20 000＋7 000）

　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　　　27 000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000（20 000＋10 000）

　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　　　30 000

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