2017年注冊會計師《會計》財務報表考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 年末合并財務報表相關的調(diào)整分錄、抵銷分錄 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）對子公司的個別財務報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）

1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司

2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

①將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應收賬款

預計負債

遞延所得稅負債

資本公積

借：營業(yè)成本【存貨已對外銷售】

應收賬款

管理費用 【補提折舊攤銷】

預計負債

貸：存貨

資產(chǎn)減值損失【應收款收回并核銷】

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

營業(yè)外支出【已判決敗訴沖減子公司確認的營業(yè)外支出】

借：遞延所得稅負債

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用

（二）按照權益法調(diào)整長期股權投資的賬面價值

調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整前凈利潤＋對購買日評估差額的調(diào)整【注意：不再對內(nèi)部交易進行調(diào)整】

借：長期股權投資（調(diào)整后的凈利潤×母公司%）

貸：投資收益

借：投資收益 （分派現(xiàn)金股利×母公司%）

貸：長期股權投資

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益

借：長期股權投資

貸：資本公積

（三）長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷分錄

借：股本【子公司期末數(shù)】

資本公積【子公司：期初數(shù)＋評估增值＋本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)＋本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)＋提取盈余公積】

年末未分配利潤【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】

商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】

貸：長期股權投資【調(diào)整后的母公司金額即權益法的賬面價值】

少數(shù)股東權益

（四）投資收益與利潤分配抵銷分錄

借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

年初未分配利潤【子公司】

貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】

向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】

年末未分配利潤【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

（五）未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、內(nèi)部債權債務的抵銷

1.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

（1）期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【倒擠】

存貨【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值×銷售企業(yè)的毛利率】

借：少數(shù)股東權益

貸：少數(shù)股東損益【順流交易不需要編制該分錄，逆流交易需要編制該分錄，下同】

（2）確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權益

（3）內(nèi)部應收賬款抵銷時

借：應付賬款【含稅金額】

貸：應收賬款

（4）內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時

借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

（5）內(nèi)部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)——原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】

借：少數(shù)股東權益

貸：少數(shù)股東損益

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊予以抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權益

③確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權益

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十八章P426）以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數(shù)據(jù)的計算，表述不正確的是（ ）。

A.抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整

B.抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算

C.抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

D.抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算

【正確答案】A

【答案解析】選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤乘以少數(shù)股權比例來計算的。

2.（《應試指南》第十八章P426）正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納入合并范圍編制合并財務報表。20×0年7月20日，正保公司從東大公司購入一項專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不含稅價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術出售時在東大公司的賬面價值為864萬元。正保公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零。20×2年9月5日，正保公司出售該專利技術，收到價款480萬元。下列有關正保公司合并財務報表中的處理，正確的是（ ）。

A.20×0年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)的列報金額為861.53萬元

B.20×1年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)的列報金額為660.6萬元

C.20×2年9月5日合并資產(chǎn)負債表中，出售時無形資產(chǎn)的賬面價值為396萬元

D.20×2年度合并利潤表中，因出售專利技術確認的利得是29.03萬元

【正確答案】C

【答案解析】專利技術作為無形資產(chǎn)在正保公司合并資產(chǎn)負債表中，20×0年12月31日應當列報的金額＝864－864/4×6/12＝756（萬元），20×1年應當列報的金額＝756－864/4＝540（萬元），20×2年度9月5日出售時無形資產(chǎn)的賬面價值＝864－864/4×6/12－864/4－864/4×8/12＝396（萬元）；正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得＝480－396＝84（萬元）。

3.（《應試指南》第十八章P428）乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。假設20×1年甲公司實現(xiàn)的營業(yè)利潤為300萬元，乙公司、丙公司實現(xiàn)的營業(yè)利潤均為0。不考慮其他因素影響，下列各項關于甲公司20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（ ）。

A.營業(yè)利潤項目為303萬元

B.營業(yè)利潤項目為296.75萬元

C.固定資產(chǎn)項目為8.125萬元

D.固定資產(chǎn)項目為15.625萬元

【正確答案】AC

【答案解析】站在企業(yè)集團角度，固定資產(chǎn)的成本應為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列報金額＝13－13/4×1.5＝8.125（萬元），20×1年度合并利潤表中“營業(yè)利潤”項目的列報金額＝300＋（25－13）/4＝303（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解》第十八章P368）甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團內(nèi)的兩個子公司。內(nèi)部交易資料如下：2016年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經(jīng)收付。2016年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。下列關于2016年年末合并資產(chǎn)負債表的表述中，不正確的是（ ）。

A.合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額為105萬元

B.不需要抵銷個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬元

C.合并后合并資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11.25萬元

D.需要抵銷個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項A，從集團公司角度來看，該批存貨期末應以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；選項BCD，不需要抵銷個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產(chǎn)11.25[（1.5－1.05）×100×25%]萬元，而個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)也為11.25[（1.5－1.05）×100×25%]萬元，正好相等，選項D錯誤。

5.（《經(jīng)典題解》第十八章P368）甲公司擁有乙公司80%的股份。甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%，有關內(nèi)部交易資料如下：甲公司2015年4月2日從乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。與稅法規(guī)定相同。甲公司2016年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產(chǎn)對外出售。不考慮其他因素，2016年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤表中確認的營業(yè)外收入為（ ）。

A.0

B.90.5萬元

C.50萬元

D.85萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司在2016年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認的營業(yè)外收入＝150－（70－70/5/12×9）＝90.5（萬元）