2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》特殊會(huì)計(jì)的處理考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 特殊會(huì)計(jì)的處理 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)：80%——90%	（二）母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：80%——70%（出售10%的股權(quán)，出售股權(quán)的12.5%）
實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易	實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易
1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值和直接相關(guān)稅費(fèi)】 　　貸：銀行存款 【提示】自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。	1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 借：銀行存款 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （長(zhǎng)投賬面價(jià)值×10%/80%；×12.5%） 　　　　投資收益
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積＝支付價(jià)款－應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額×10%	2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積＝收到價(jià)款－應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額×10%

（三）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）——30%（權(quán)益法） （出售50%的股權(quán)，出售股權(quán)的62.5%）	（四）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）——10%（金融資產(chǎn)） （出售70%的股權(quán)，出售股權(quán)的87.5%）
1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表[追溯調(diào)整] ①應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【長(zhǎng)投賬面價(jià)值×50%/80%；×62.5%】 　　　　投資收益【▲①】 ②比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者小于后者。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：盈余公積 　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) ③對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益等 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：盈余公積 　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 　　　　投資收益【▲②】 　　　　其他綜合收益　 　　　　資本公積——其他資本公積 【提示】個(gè)別報(bào)表因處置50%的股權(quán)確認(rèn)的投資收益＝處置損益【▲①】＋追溯調(diào)整當(dāng)年損益【▲②】	1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 ①應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【長(zhǎng)投賬面價(jià)值×70%/80%；×87.5%】 　　　　投資收益【▲①】 ②在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余公允價(jià)值】 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【剩余賬面價(jià)值】 　　　　投資收益【▲②】 【提示】個(gè)別報(bào)表因處置70%的股權(quán)確認(rèn)的投資收益＝處置損益【▲①】＋轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生損益【▲②】
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ①終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。 合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和－按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為×原持股比例80%－商譽(yù)＋子公司其他綜合收益、其他所有者權(quán)益×原持股比例80% ②視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值重新計(jì)量該剩余股權(quán)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　投資收益 【合并報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)】 ③對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】[調(diào)整后的凈利潤(rùn)）×50%] 　　貸：年初未分配利潤(rùn)【代替以前投資收益】 　　　　投資收益【喪失控制權(quán)處置當(dāng)期期初至處置日之間子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×50%】 ④從資本公積、其他綜合收益轉(zhuǎn)出 借：資本公積【將個(gè)別報(bào)表追溯的金額】 　　其他綜合收益【將個(gè)別報(bào)表追溯的金額】 　　貸：投資收益	2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ①同左 ②不需要編制 ③對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】[調(diào)整后的凈利潤(rùn)）×80%] 　　貸：年初未分配利潤(rùn)【代替投資收益】 　　　　投資收益【喪失控制權(quán)處置當(dāng)期期初至處置日之間子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×80%】 ④不需要編制

（五）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）	（六）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）20%（權(quán)益法）→60%（成本法）【了解】
1.個(gè)別報(bào)表 ①投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資成本】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　投資收益【原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值▲①】 　　　　銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益 借：其他綜合收益 　　貸：投資收益【▲②】 【提示】個(gè)別報(bào)表因增資確認(rèn)投資收益＝處置損益【▲①】＋結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益【▲②】	1.個(gè)別報(bào)表 ①投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值＋新增投資成本】 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng) 　　　　銀行存款等 ②不結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、資本公積 無(wú)會(huì)計(jì)分錄。 【提示】個(gè)別報(bào)表因增資確認(rèn)投資收益＝0
2.合并報(bào)表 ①重新計(jì)量 無(wú)分錄 ②個(gè)別報(bào)表其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的已經(jīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益 無(wú)分錄 ③購(gòu)買日計(jì)算合并商譽(yù) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額	2.合并報(bào)表 ①重新計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【購(gòu)買日的公允價(jià)值】 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【購(gòu)買日原賬面價(jià)值】 　　　　投資收益【▲①】 ②結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)別報(bào)表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積 借：其他綜合收益 　　資本公積 　　貸：投資收益【▲②】 ③購(gòu)買日計(jì)算合并商譽(yù) 同左 【提示】合并報(bào)表因增資確認(rèn)投資收益＝重新計(jì)量【▲①】＋結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)別報(bào)表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積【▲②】
（七）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）	（八）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）
1.個(gè)別報(bào)表 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 　　　　投資收益【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額】 　　　　銀行存款等 　　　　其他綜合收益【或貸方】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 　　貸：營(yíng)業(yè)外收入	1.個(gè)別報(bào)表 （1）對(duì)剩余股權(quán)投資按公允價(jià)值重新計(jì)量 借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 　　　　投資收益 （2）結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益
2.合并報(bào)表【無(wú)】	2.合并報(bào)表【無(wú)】

（九）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

對(duì)于分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，同一控制下企業(yè)合并在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時(shí)：

（1）以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)為限，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。

借：資產(chǎn)、負(fù)債【孰晚日被合并方的凈資產(chǎn)】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【孰晚日前原持有對(duì)被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

資本公積【差額】

（2）為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。

借：期初留存收益（或年初未分配利潤(rùn)）【如果合并日在年初】

投資收益【如果合并日不在年初】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（十）屬于“一攬子交易”——多次交易分步處置子公司：100%——70%——0%

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

借：銀行存款

貸：少數(shù)股東權(quán)益【處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×處置30%股權(quán)】

其他綜合收益

（十一）投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法：20%——15%

投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例15%，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例20%的差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

（十二）投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法：15%——20%

1.在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；

2.如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

情況	初始投資	追加投資	綜合考慮	增資時(shí)調(diào)整思路
1	正商譽(yù)100	正商譽(yù)100	正商譽(yù)200	不調(diào)整
2	負(fù)商譽(yù)100	負(fù)商譽(yù)80	負(fù)商譽(yù)180	調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入80
3	正商譽(yù)100	負(fù)商譽(yù)160	負(fù)商譽(yù)60	調(diào)整長(zhǎng)投和營(yíng)業(yè)外收入60
4	正商譽(yù)100	負(fù)商譽(yù)80	正商譽(yù)20	不調(diào)整

（十三）投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的：60%——40%

1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

（1）按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

（2）按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

（2）對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。（略）

2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)原則處理。

（十四）因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例：75%——65%

應(yīng)當(dāng)按照增資前的母公司股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（十五）交叉持股的合并處理

按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。

【經(jīng)典習(xí)題】

1．（《應(yīng)試指南》第八章P124）2014年年初甲公司出售30%的乙公司股權(quán)，取得價(jià)款2100萬(wàn)元，剩余40%股權(quán)對(duì)乙公司不再具有控制權(quán)，改用權(quán)益法核算。處置當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊。該股權(quán)投資為甲公司2013年1月1日以500萬(wàn)股自身普通股以及2000萬(wàn)元銀行存款為對(duì)價(jià)取得的乙公司70%股份。取得投資當(dāng)日，甲公司普通股的每股市價(jià)為4.8元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬(wàn)元。實(shí)現(xiàn)合并前，甲、乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，甲公司對(duì)剩余股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）。

A.1760萬(wàn)元

B.2800萬(wàn)元

C.3514.29萬(wàn)元

D.3800萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】甲公司處置30%股權(quán)投資后，對(duì)剩余40%股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，此時(shí)因?yàn)樵?gòu)買日剩余股權(quán)投資成本＝（500×4.8＋2000）×40%/70%＝2514.29（萬(wàn)元），應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝7000×40%＝2800（萬(wàn)元）；初始投資成本小于份額，因此初始入賬價(jià)值為2800萬(wàn)元，甲公司持有對(duì)剩余股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝7000×40%＋（2000－100）×40%＋600×40%＝3800（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第八章P125）2×15年3月20日，甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立A公司，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。甲公司持有A公司38%的股權(quán)，乙公司和丙公司各持有A公司31%的股權(quán)，A公司成為甲公司、乙公司和丙公司的合營(yíng)企業(yè)。2×16年7月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司商議，乙、丙公司分別對(duì)A公司增資1000萬(wàn)元，增資后乙、丙公司對(duì)A公司的持股比例均為37%，并共同控制A公司，甲公司的持股比例下降為26%，但能夠?qū)公司施加重大影響。A公司成立之日到增資日之間，共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，有者權(quán)益變動(dòng)未發(fā)生其他所。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的處理，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（ ）。

A.因乙、丙公司對(duì)A公司增資導(dǎo)致甲公司應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額變?yōu)?560萬(wàn)元

B.對(duì)剩余股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.因乙、丙公司對(duì)A公司增資，確認(rèn)資產(chǎn)處置投資收益40萬(wàn)元

D.因乙、丙公司對(duì)A公司增資，確認(rèn)資本公積40萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額＝（3000＋1000×2＋1000）×26%＝1560（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，仍然采用權(quán)益法核算；選項(xiàng)CD，因其他方對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方的持股比例下降，但是仍然采用權(quán)益法核算的，投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益的份額，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益的份額之間的差額調(diào)整資本公積，即調(diào)整資本公積的金額＝1560－（3000＋1000）×38%＝40（萬(wàn)元）；會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)40

貸：資本公積——其他資本公積40

3.（《應(yīng)試指南》第八章P129）2015年1月1日，A公司和B公司分別出資550萬(wàn)元和450萬(wàn)元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為55%和45%，C公司為A公司的子公司。2015年6月30日，C公司凈資產(chǎn)為1100萬(wàn)元（其中實(shí)收資本1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元）。2015年7月1日，B公司對(duì)C公司增資180萬(wàn)元，A公司持股比例由55%下降為50%，喪失控制權(quán)，但仍對(duì)C公司實(shí)施共同控制。增資后C公司凈資產(chǎn)為1280萬(wàn)元，其中實(shí)收資本1100萬(wàn)元，資本公積80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。下列關(guān)于A公司喪失控制權(quán)日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額為80萬(wàn)元

B.應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額40萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益

C.按新的持股比例A公司享有C公司的凈資產(chǎn)份額為640萬(wàn)元

D.按新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額＝180×50%＝90（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝550×5%/55%＝50（萬(wàn)元）；應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額為40（90－50）萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益；選項(xiàng)C，新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整，權(quán)益法下A公司享有C公司的凈資產(chǎn)640（1280×50%）萬(wàn)元；選項(xiàng)D，此前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝550＋40＝590（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增50（640－590）萬(wàn)元。

4.（《應(yīng)試指南》第八章P129）2013年1月1日，甲公司以銀行存款295萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年2月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2013年年末，甲公司取得上述股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。2014年3月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。2014年7月1日，甲公司又以600萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3500萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后，甲公司派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定過(guò)程。增加投資日，甲公司原持有乙公司投資的公允價(jià)值為330萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.增資后甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為930萬(wàn)元

B.增資后甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1050萬(wàn)元

C.增資日甲公司確認(rèn)的投資收益為10萬(wàn)元

D.增資日甲公司確認(rèn)的投資收益為35萬(wàn)元

【正確答案】ABD

【答案解析】投資方因追加投資等原因由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，應(yīng)按照原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。因此，初始投資成本＝330＋600＝930（萬(wàn)元），甲公司享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝3500×30%＝1050（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1050萬(wàn)元。追加投資日應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝330－320＋（320－295）＝35（萬(wàn)元）。

5.（《應(yīng)試指南》第十八章P427）2012年年初甲公司取得非關(guān)聯(lián)方乙公司100%的股權(quán)，支付款項(xiàng)900萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（等于公允價(jià)值），當(dāng)年乙公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10%的股權(quán)，出售價(jià)款為120萬(wàn)元，2013年乙公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元。2014年1月1日出售了乙公司50%的股權(quán)，不再對(duì)乙公司具有控制，出售價(jià)款為800萬(wàn)元，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為640萬(wàn)元，假設(shè)有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于一攬子交易，2014年處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益金額為（ ）。

A.410萬(wàn)元

B.395萬(wàn)元

C.425萬(wàn)元

D.495萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】因兩次股權(quán)處置屬于一攬子交易，故處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益＝（800＋640）－（800＋100＋150）×90%－100＋［120－（800＋100）×10%］＝425（萬(wàn)元）。

6.（《經(jīng)典題解》第十八章P371）甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：甲公司于2016年1月2日以50000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)，當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62500萬(wàn)元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司又出資18750萬(wàn)元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。2016年按甲公司取得乙公司投資日確定各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6250萬(wàn)元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本10000萬(wàn)元，資本公積20000萬(wàn)元（全部為股本溢價(jià)），盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8000萬(wàn)元。各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的有（ ）。

A.2016年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為50000萬(wàn)元

B.2016年12月31日甲公司再次取得乙公司20%的股權(quán)屬于企業(yè)合并

C.2016年12月31日取得20%股權(quán)的入賬價(jià)值為18750萬(wàn)元

D.甲公司編制2016年合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額為11250萬(wàn)元

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)B，2016年12月31日，甲公司在進(jìn)一步取得乙公司20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并，因?yàn)橹叭〉?0%乙公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購(gòu)入乙公司股權(quán)的20%，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益；選項(xiàng)D，甲公司取得對(duì)乙公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝50000－62500×70%＝6250（萬(wàn)元），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為6250萬(wàn)元。

7.（《經(jīng)典題解》第十八章P371）甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：甲公司于2016年1月2日以50000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)，當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62500萬(wàn)元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司又出資18750萬(wàn)元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。2016年按甲公司取得乙公司投資日確定各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6250萬(wàn)元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本10000萬(wàn)元，資本公積20000萬(wàn)元（全部為股本溢價(jià)），盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8000萬(wàn)元。各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，表述不正確的有（ ）。

A.乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為68750萬(wàn)元

B.新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額為13750萬(wàn)元

C.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額為25000萬(wàn)元

D.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的金額為13625萬(wàn)元

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝62500＋6250＝68750（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司甲公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額＝68750×20%＝13750（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)減少的資本公積＝18750－13750（68750×20%）＝5000（萬(wàn)元），合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積＝20000－5000＝15000（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)＝8000＋6250×70%＝12375（萬(wàn)元）。