注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之利潤的“調(diào)整”（七）：政府補(bǔ)助

上一篇文章我們介紹了企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)整利潤的原理和操作方法，本期我們將給大家介紹一種特殊的收入，政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。我國目前主要政府補(bǔ)助有財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼這四種。在我國，許多大型的制造企業(yè)或者高科技企業(yè)會(huì)得到大量的政府補(bǔ)助，或者可以爭取到政府支持的項(xiàng)目，從而獲得大筆資金。

企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助在確認(rèn)收入的時(shí)候有兩種方式。若政府補(bǔ)助是為了補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或者損失的，收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期直接確認(rèn)收入。若是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用、損失，或取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，則應(yīng)計(jì)入遞延收益，在以后期間分期確認(rèn)收入。

值得注意的是，有些政府補(bǔ)助附有條件，只有當(dāng)企業(yè)滿足相關(guān)條件時(shí)才能得到或者結(jié)轉(zhuǎn)收入。比如，糧食收購公司只有在從農(nóng)民手中實(shí)際收購了糧食之后才能得到政府補(bǔ)貼?；蛘咂髽I(yè)只有完成某個(gè)課題研究或者項(xiàng)目建設(shè)之后，才能獲得補(bǔ)貼或者確認(rèn)收入。所以，通常情況下企業(yè)利用政府補(bǔ)貼操縱利潤的方式就是改變確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，或者早確認(rèn)不該確認(rèn)的收入，或者推遲確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)的收入。

還有一些“高級(jí)”的方式，操作起來則要求較高。比如，一家企業(yè)要在市郊購地建造新的廠房，和當(dāng)?shù)卣s定土地出讓金為5億元，但是之后當(dāng)?shù)卣o企業(yè)1億元的招商補(bǔ)助，用于土地的開發(fā)和廠房地建設(shè)。于是企業(yè)相當(dāng)于支付了4億元，獲得了一塊價(jià)值5億元的土地和1億元的營業(yè)外收入。

由于政府補(bǔ)助的政府背景，許多的缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員在檢查時(shí)會(huì)下意識(shí)的認(rèn)為沒有問題，或者就算有問題也存在于收入確認(rèn)的時(shí)間。這其實(shí)是一種誤會(huì)。證監(jiān)會(huì)2012年發(fā)布了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》1至5號(hào)，其中1號(hào)文就是關(guān)于政府補(bǔ)助的。除了對(duì)政府補(bǔ)助確認(rèn)時(shí)間和披露情況之外，證監(jiān)會(huì)特別指出一個(gè)現(xiàn)象，即公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。因此證監(jiān)會(huì)要求審計(jì)人員關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性，關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致，認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件。

和普通民眾印象中“政府是一個(gè)整體”不同，我國當(dāng)下的“政府機(jī)構(gòu)”其實(shí)是很多獨(dú)立并且相互不連通的機(jī)構(gòu)。因此會(huì)有政府補(bǔ)助也需要交所得稅的情況，也會(huì)出現(xiàn)證監(jiān)會(huì)發(fā)文要求關(guān)注政府補(bǔ)助舞弊的情況。

政府補(bǔ)助的內(nèi)容便和大家說這么多，下次我們將為大家介紹一個(gè)和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不同的業(yè)務(wù)方式，那就是重組。如果您感興趣，請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之利潤地調(diào)整，為您展示企業(yè)調(diào)整利潤的方式。

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