注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之利潤(rùn)的“調(diào)整”（九）：資產(chǎn)的入賬和攤銷(xiāo)

在前面的文章中，我們講述了企業(yè)如何在收入領(lǐng)域調(diào)整利潤(rùn)，從這篇我們開(kāi)始看一下企業(yè)如何在資產(chǎn)領(lǐng)域調(diào)整利潤(rùn)的。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)是受自己控制的，因此利用資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷(xiāo)和減值來(lái)操縱利潤(rùn)是一件比較"方便"的事情。同時(shí)，由于信息不對(duì)稱(chēng)，外界很難察覺(jué)，即使是在企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)師如果沒(méi)有相關(guān)的信息也很難判斷出企業(yè)的行為是否正確。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以用來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的有資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額、攤銷(xiāo)，往來(lái)款、存貨、固定資產(chǎn)等的減值，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧等。本篇和大家討論一下資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額和攤銷(xiāo)（為方便描述將固定資產(chǎn)的折舊包括在攤銷(xiāo)中）。

首先說(shuō)一下資產(chǎn)的入賬時(shí)間。

我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，但是，準(zhǔn)則中規(guī)定得再?lài)?yán)格也需要人來(lái)判斷是否達(dá)到了確認(rèn)條件。比如，對(duì)于自建的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊，辦理完竣工結(jié)算后再調(diào)整入賬金額，同時(shí)已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。但是是否達(dá)到了“預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”是由企業(yè)人為判斷的，而外部審計(jì)師限于建筑專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及審計(jì)成本問(wèn)題很難準(zhǔn)確判斷出某項(xiàng)資產(chǎn)是否達(dá)到了“預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”。

某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)審計(jì)其上年度報(bào)表時(shí)便遇到過(guò)這樣的問(wèn)題。企業(yè)聲稱(chēng)其自行建造的某固定資產(chǎn)去年已達(dá)到可使用狀態(tài)，但是去年并沒(méi)有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，于是需要在本年對(duì)去年進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)提折舊，調(diào)整金額達(dá)數(shù)百萬(wàn)元，并提供了充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)去年已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。實(shí)際情況是，企業(yè)去年超額完成利潤(rùn)指標(biāo)，于是想以此為理由向總部爭(zhēng)取獎(jiǎng)勵(lì)，但是直到審計(jì)師來(lái)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之后，才確認(rèn)總部并沒(méi)有給予超額獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)為了不使本年指標(biāo)過(guò)大，所以要降低去年的利潤(rùn)。

再來(lái)說(shuō)一下資產(chǎn)的入賬金額。

我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的入賬金額規(guī)定也很細(xì)致，尤其是自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件才可以將研發(fā)費(fèi)用歸集為開(kāi)發(fā)支出，并最終計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬金額，但是這五個(gè)條件同樣需要人的主觀判斷。對(duì)于一些研發(fā)支出巨大的高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)十分重要，可以很明顯地影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。所以，對(duì)那些因謀求上市而需要達(dá)到某個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)的利潤(rùn)不多的中小型高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)的確定是很值得商討的。

最后說(shuō)一下攤銷(xiāo)的問(wèn)題。

影響資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的因素有資產(chǎn)的使用時(shí)間和殘值。

企業(yè)一般會(huì)對(duì)按照資產(chǎn)類(lèi)別對(duì)攤銷(xiāo)年限有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，一般會(huì)和稅法的規(guī)定趨同，以避免每期都要進(jìn)行納稅調(diào)整。殘值方面，無(wú)形資產(chǎn)一般沒(méi)有殘值，固定資產(chǎn)的殘值率由企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)決定。另外資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限和殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整，未來(lái)適用法即可。所以，攤銷(xiāo)年限和殘值率的調(diào)整也可以達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的效果。不過(guò)，由于攤銷(xiāo)年限和殘值率的變更需要在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露，因此此方式也不可以頻繁使用。不過(guò)，對(duì)某些價(jià)值過(guò)高的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，攤銷(xiāo)年限的變動(dòng)對(duì)每期攤銷(xiāo)的金額影響是比較大的，因此有些企業(yè)可能會(huì)通過(guò)變更一些金額較大的資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限來(lái)改善利潤(rùn)情況。例如一些高科技企業(yè)，其持有的一些專(zhuān)利技術(shù)價(jià)值往往很高，而技術(shù)的更新速度又很快，因此每年的攤銷(xiāo)金額有時(shí)可達(dá)數(shù)千萬(wàn)之多。

關(guān)于資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額和攤銷(xiāo)內(nèi)容便跟大家介紹這么多。下一篇我們說(shuō)明一下企業(yè)如何通過(guò)資產(chǎn)減值損失調(diào)整利潤(rùn)。如果您感興趣，請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之利潤(rùn)的調(diào)整，為您展示企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的方式。

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