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2020年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：農(nóng)產(chǎn)品抵扣
在備考稅務(wù)師的時(shí)候，要拒絕玻璃心。一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)并未達(dá)到自己的學(xué)習(xí)目標(biāo)，或?qū)W習(xí)過(guò)程中困難重重的時(shí)候，不考慮排除萬(wàn)難，而是退縮，這種玻璃心要不得，心中要有一個(gè)信念：開始了，就要一直走到最后，一直到走出考場(chǎng)。
但話說(shuō)回來(lái)，學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到難題不可避免，網(wǎng)校答疑板不限次數(shù)專業(yè)答疑服務(wù)，可以幫助大家排除學(xué)習(xí)路上的障礙。
試題內(nèi)容：
【例題·單選題】某綜合型食品加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，該食品加工企業(yè)設(shè)有農(nóng)場(chǎng)種植小麥、玉米等糧食作物。2019年12月銷售肉松面包取得不含稅收入26000元；銷售自產(chǎn)玉米取得收入8000元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)面包的肉松支付不含稅價(jià)款9000元，取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月生產(chǎn)面包、玉米耗用自來(lái)水，共計(jì)支付價(jià)款12000元、進(jìn)項(xiàng)稅額360元，耗用電力支付價(jià)款7000元（取得了增值稅專用發(fā)票），生產(chǎn)面包與生產(chǎn)玉米耗用的水電情況無(wú)法準(zhǔn)確劃分。當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票，均在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并抵扣。2019年12月該企業(yè)應(yīng)納增值稅是（?。┰?/p>
A.1340
B.1407.71
C.1238.82
D.2380
【正確答案】C
【答案解析】該綜合型食品加工企業(yè)銷售的自產(chǎn)玉米屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍，外購(gòu)貨物用于生產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是不得抵扣的。
當(dāng)月購(gòu)進(jìn)自來(lái)水、電力可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（360＋7000×13％）×26000÷（26000＋8000）＝971.18（元）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝26000×13％－9000×13％－971.18＝1238.82（元）
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，哪些可以抵扣，哪些不可以抵扣，請(qǐng)老師詳細(xì)列示一下
親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：
請(qǐng)參閱下面的總結(jié)
（1）農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)：納稅人購(gòu)進(jìn)用于“生產(chǎn)銷售”或“委托加工”“13％稅率貨物”的農(nóng)產(chǎn)品按照10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【提示】此處不考慮取得的發(fā)票類型，一律按照10％抵扣。
（2）農(nóng)產(chǎn)品非深加工業(yè)務(wù)：
①非深加工業(yè)務(wù)：主要包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工“9％稅率貨物”（如農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)）以及用于營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)（如餐飲服務(wù)）等情形。
②如何抵扣？
A.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：以扣稅憑據(jù)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；
B.取得小規(guī)模納稅人依據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅按照3％征收率開具的增值稅專用發(fā)票：以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；
C.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品）：以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【課外閱讀】納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工13％稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)“分別核算”用于生產(chǎn)銷售或委托加工13％稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【總結(jié)1】農(nóng)產(chǎn)品的抵扣情形取得增值稅專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書取得銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票深加工進(jìn)項(xiàng)稅額=專用發(fā)票（專用繳款書）的金額×10％進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10％非深加工進(jìn)項(xiàng)稅額=專用發(fā)票（專用繳款書）的金額×9％進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×9％
【總結(jié)2】可以用于抵扣的憑證：增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證。
【總結(jié)3】在核定扣除法，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率按所生產(chǎn)貨物的稅率確定，如果生產(chǎn)的是13％稅率的產(chǎn)品，按13％計(jì)算抵扣。
祝您學(xué)習(xí)愉快！
【總結(jié)1】農(nóng)產(chǎn)品的抵扣情形取得增值稅專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書取得銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票深加工進(jìn)項(xiàng)稅額=專用發(fā)票（專用繳款書）的金額×10％進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10％非深加工進(jìn)項(xiàng)稅額=專用發(fā)票（專用繳款書）的金額×9％進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×9％ ，此處公式不是針對(duì)深加工嗎？為啥還有非深加工進(jìn)項(xiàng)稅額
親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：
深加工時(shí)按照10％計(jì)算扣除，非深加工時(shí)按照9％計(jì)算扣除。
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