2020年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：平銷(xiāo)返利與委托代銷(xiāo)

怎樣區(qū)分平銷(xiāo)返利和委托代銷(xiāo)？二者的會(huì)計(jì)分錄怎樣做？

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

1.平銷(xiāo)返利和代銷(xiāo)的區(qū)別：

代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，委托方與代銷(xiāo)方是委托代理關(guān)系。對(duì)于代銷(xiāo)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，受托方按代銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，按取得的委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的，此銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)是一致的，對(duì)手續(xù)費(fèi)按照商務(wù)輔助服務(wù)繳納增值稅。在加價(jià)銷(xiāo)售中，受托方應(yīng)當(dāng)按對(duì)外的銷(xiāo)價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣，銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的余額就是此代銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。對(duì)于受托方取得的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

返利是對(duì)于已經(jīng)購(gòu)進(jìn)貨物的商家的返利，銷(xiāo)售方與購(gòu)貨方是購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。按國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號(hào)文所說(shuō)的“平銷(xiāo)返利”，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金?？荚嚂r(shí)一般是不會(huì)讓考生判斷是平銷(xiāo)返利還是代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的，題目中會(huì)直接給出相應(yīng)的字眼。

2.平銷(xiāo)返利可分為現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。無(wú)論哪種情況，銷(xiāo)售方在正常銷(xiāo)售時(shí)對(duì)已經(jīng)銷(xiāo)售的貨物正常確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

主要問(wèn)題是考慮收到的返利時(shí)的賬務(wù)處理。

（1）對(duì)于收到的現(xiàn)金返利，可視為對(duì)銷(xiāo)售方成本的調(diào)整，因此收到時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，同時(shí)要做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

如果取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，賬務(wù)處理中直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）收到的實(shí)物返利，銷(xiāo)售方一方面確認(rèn)存貨的增加，對(duì)收到的作為返利的存貨確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的抵減，對(duì)于沖抵的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理在該方式下，只有委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，受托方按照銷(xiāo)售商品的數(shù)量或價(jià)款確認(rèn)一定的手續(xù)費(fèi)收入。委托方的會(huì)計(jì)處理為：

發(fā)出商品時(shí)，借記“委托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；收到受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，按照協(xié)議價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；

收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。受托方在收到代銷(xiāo)商品時(shí)，不作為購(gòu)進(jìn)處理，代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售出去后，也不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。在收到代銷(xiāo)商品時(shí)，按照協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷(xiāo)商品” 科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目。

平銷(xiāo)返利是商業(yè)企業(yè)依據(jù)返還的資金計(jì)算沖減進(jìn)項(xiàng)？還是由供貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，商業(yè)企業(yè)憑紅字專(zhuān)票沖減進(jìn)項(xiàng)？

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：供貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，商業(yè)企業(yè)憑紅字專(zhuān)票沖減進(jìn)項(xiàng)。