2014注冊稅務師考試知識點：無形資產的研發(fā)支出和所得稅處理

研究與開發(fā)支出：
（1）企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應計入當期損益（管理費用）。
在開發(fā)階段，可將有關支出資本化計入無形資產的成本，但必須同時滿足條件。
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應全部計入當期損益。
（2）內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
（3）企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

1.初始確認時
　?。?）對于內部研究開發(fā)形成的無形資產
　　一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。
　?、贂嫓蕜t——研究階段的支出，應當費用化計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預定用途前的開發(fā)支出應當資本化作為無形資產的成本；
　?、诙惙?mdash;—通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
　　對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。
　?。?）其他方式取得的無形資產
　　初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。

2.后續(xù)計量
　　使用壽命有限的無形資產：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備
　　使用壽命不確定的無形資產：賬面價值＝實際成本－減值準備
　　計稅基礎＝實際成本－累計攤銷（稅收）
　　（1）無形資產的攤銷產生的差異
　　會計準則——對使用壽命有限的無形資產，應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；對使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，期末需進行減值測試。
　　稅法——企業(yè)取得的無形資產的成本，應在一定期限內攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。
　　（2）計提減值準備產生的差異　　會計準則——可以計提無形資產減值準備，計提后無形資產賬面價值下降。
　　稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。

【總結】
　　①研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
　?、跓o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
　?、垡话闱闆r下無形資產初始確認時賬面價值與計稅基礎應當是相同的，“三新”技術開發(fā)形成的無形資產產生的暫時性差異不確認遞延所得稅。