2014年注冊稅務(wù)師考試知識點(diǎn)：包裝物的處理

　　為助力備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試學(xué)員，正保會計(jì)網(wǎng)校論壇注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們特分享了經(jīng)典知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　現(xiàn)行會計(jì)制度對包裝物的有關(guān)會計(jì)處理方法存在4種情況：

①隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，成本隨同所銷售的產(chǎn)品計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

會計(jì)處理：

借：銀行存款 （全部價(jià)款）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （產(chǎn)品、包裝物不含稅價(jià)格）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（產(chǎn)品、包裝物不含稅價(jià)格×產(chǎn)品增值稅率）

借：營業(yè)稅金及附加 （產(chǎn)品、包裝物不含稅價(jià)格×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 （產(chǎn)品、包裝物不含稅價(jià)格×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

②隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目中，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

會計(jì)處理：

借：銀行存款 （包裝物價(jià)款）

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 （包裝物不含稅價(jià)格）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （包裝物不含稅價(jià)格×產(chǎn)品增值稅率）

借：營業(yè)稅金及附加 （包裝物不含稅價(jià)格×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 （包裝物不含稅價(jià)格×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

【提示】根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅金及附加，在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。

③出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時(shí)，作相反的會計(jì)處理；包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

會計(jì)處理：

收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款 （包裝物押金）

　　貸：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

包裝物逾期：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率））

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品增值稅率）

借：營業(yè)稅金及附加 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

包裝物沒有逾期，押金退回：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

　　貸：銀行存款 （包裝物押金）

④隨同產(chǎn)品銷售但又另收取押金的包裝物。包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，首先自“其他應(yīng)付款”賬戶中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；沖抵后“其他應(yīng)付款”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

銷售產(chǎn)品、收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款 （產(chǎn)品＋包裝物價(jià)款＋包裝物押金）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （產(chǎn)品＋包裝物不含稅收入）

　　　　其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

借：營業(yè)稅金及附加 （產(chǎn)品、包裝物不含稅收入×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 （產(chǎn)品、包裝物不含稅收入×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

包裝物逾期：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品增值稅率）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品消費(fèi)稅率）

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金－增值稅－消費(fèi)稅）

　　貸：營業(yè)外收入 （包裝物押金－增值稅－消費(fèi)稅）

包裝物沒有逾期，押金退回：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

　　貸：銀行存款 （包裝物押金）