保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引

中稅協發(fā)布關于保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（審議稿），規(guī)范稅務師事務所及其涉稅服務人員銀行業(yè)增值稅納稅申報代理服務行為，稅務師事務所及其涉稅服務人員應遵循其指引進行相關業(yè)務。

保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引 （審議稿）

第一章

總 則

第一條 為了規(guī)范保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務（以下簡稱“保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務”）的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協會《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》、《保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務適用本指引。

第三條 本指引所稱保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務，是指稅務師事務所接受保險業(yè)納稅人、扣繳義務人（以下簡稱“委托人”）委托，雙方確立代理關系，指派本機構涉稅服務人員對委托人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，依照稅法和相關標準，執(zhí)行本指引規(guī)定的程序和方法，按委托協議的約定，為保險業(yè)納稅人提供保險銷售、理賠等各環(huán)節(jié)增值稅涉稅判定、納稅計算提供代理委托人進行增值稅納稅申報（以下簡稱“納稅申報”）準備和填報增值稅納稅申報表、增值稅扣繳稅款報告表（以下簡稱“申報表”）以及相關文件，并完成增值稅納稅申報的代理行為。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務應當按照法律、行政法規(guī)及相關規(guī)定的期限和內容，代理委托人如實向稅務機關辦理保險業(yè)增值稅納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦保險業(yè)增值稅納稅申報代理服務，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務實施、后續(xù)管理、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等一般流程。

第二章 業(yè)務實施

第一節(jié) 資料收集

第六條 涉稅服務人員應當根據委托人情況和保險業(yè)增值稅納稅申報代理委托協議、業(yè)務計劃，要求委托人提供所需的相關資料。必要時，可書面列示資料清單，并告知委托人進行事前準備。綜合評價保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務的執(zhí)業(yè)風險，對涉稅業(yè)務進行充分評估。

（一）了解保險公司外部情況，判斷保險公司執(zhí)行中國保險監(jiān)督委員會等機構規(guī)章制度及準則的情況；

（二）掌握保險公司內部基本情況，包括保險公司總分支結構情況；保險公司資產、利潤規(guī)模與質量；保險公司資產配置、資金來源、經營業(yè)務等；

（三）了解保險公司增值稅納稅申報相關信息，包括納稅評估、稅務稽查、納稅申報資料、增值稅一般納稅人登記信息、增值稅發(fā)票信息、稅收優(yōu)惠備案表等。尤其了解委托人或委托人指向的第三人的主要股東、關鍵管理人員與治理層是否涉及增值稅稅收違法活動；

（四）了解保險公司內部控制情況、財務會計核算方法及其審計結論等信息；

（五）了解保險公司業(yè)務系統(tǒng)中的增值稅相關系統(tǒng)參數配置情況；

（六）其他與保險業(yè)增值稅納稅申報服務相關的事項。

第七條 保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務開展時，涉稅服務人員可以通過列示資料清單、問卷調查、現場訪談等方式，取得并歸集與增值稅納稅申報事項有關的涉稅資料，證照、資料包括但不限于：

（一）基礎資料：營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證復印件（“三證合一”后提供加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照復印件）；

（二）稅務申報計算資料：上期申報表及相關底稿；申報期科目余額表；申報期序時賬；申報期記賬憑證、增值稅相關合同、原始發(fā)票（現場查閱）；申報期臺賬（不動產抵扣臺賬、進項稅額結構明細臺賬）等；

（三）實行匯總納稅的分支機構預繳稅款完稅證明等資料；

（四）增值稅稅控系統(tǒng)、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，使用情況的資料；

（五）備案事項相關資料；

（六）稅務機關要求報送的其他有關證件、會計核算資料和納稅資料。

第八條 具體開展業(yè)務時，根據委托方及其指向的第三人提供的資料，判斷保險業(yè)增值稅銷售額的確認、進項稅額的抵扣、扣除項目明細、免稅項目、稅額抵減等具體項目之間的邏輯關系，確認增值稅稅收政策運用的合法合理，應納稅額計算與繳納的正確完整。

第二節(jié) 關注事項

第一條 涉稅服務人員可以通過對委托人進行業(yè)務訪談或者調查，進行風險評估，評估事項可參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行。

第二條 涉稅服務人員確認銷售額時，需關注：

（一）評價銷售額內部控制是否存在、有效且一貫執(zhí)行；

（二）查明銷售額的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在銷售額確認上的差異；

（三）取得或編制銷售額項目明細表，判斷是否計算正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對；

（四）獲取定價目錄，抽查收取銷售額是否符合保險業(yè)同行業(yè)同類業(yè)務價格政策，有無價格異?；蜣D移收入的情況；

（五）抽查經濟業(yè)務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬，判斷是否準確完整記賬；

（六）比對當期銷售額與上期或上年度同期銷售額，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

（七）檢查以外幣結算的銷售額的折算方法是否正確。

（八）銷售額的納稅義務發(fā)生時間是否正確；

（九）保險業(yè)各類價外費用是否按規(guī)定入賬；

（十）銷售貨物、應稅服務、不動產、無形資產等發(fā)票開具情況，將稅控系統(tǒng)數據與企業(yè)賬面銷售額數據進行對比，尋找差異；

（十一）涉稅服務人員需關注保險合同是否于應付保費日期確認保費收入，結合業(yè)務系統(tǒng)核算保費、保費收入科目和保險合同、銀行入賬單等原始憑證，分析是否按照合同約定取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據的時間確認保費收入。

第三條 涉稅服務人員確認直接收費金融服務銷售額時，需關注：

涉稅服務人員需分析直接收費金融服務的業(yè)務范圍，是否包括為保單賬戶或資產管理及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的全部業(yè)務活動；

在賬戶管理、資產管理、信托管理、基金管理等業(yè)務中提供的服務，是否按照收取的各類手續(xù)費和傭金，在合同約定的付款日期、實際收到款項等時點確認銷售額的實現，將含稅金額換算為不含稅金額，確認銷售額。

第四條 涉稅服務人員需關注保險公司各類贈送行為是否實質屬于“無償”，各類贈送行為是否與保險公司向客戶提供金融保險服務密切相關，保險公司向客戶贈送的是保險服務還是外購服務或貨物，對無償贈送行為是否已按照視同銷售處理確認銷售額。

第五條 涉稅服務人員確認即征即退項目時，需關注：

涉稅服務人員應當判斷具備資格從事融資租賃業(yè)務的保險公司，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，是否按照規(guī)定享受增值稅即征即退政策。關注是否符合享受即征即退的標準，是否已經達到政策規(guī)定的實收資本標準，是否辦理對應備案手續(xù)。

第六條 涉稅服務人員確認納稅檢查調整銷售額時，需關注納稅人是否因稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法在當期計算調整的銷售額。

第七條 涉稅服務人員確認價外費用時，需關注納稅人從購買方取得的各類價外費用是否按規(guī)定入賬，并在確認銷售額時，是否按照適用稅率換算為不含稅金額。對符合條件的不征稅價外費用，關注其實質要件和資料。

第八條 涉稅服務人員確認免稅金融服務時，需關注：

（一）納稅人是否發(fā)生按照稅法規(guī)定免征增值稅的金融服務業(yè)務，包括：保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入；為出口貨物提供的保險服務（包括出口貨物保險和出口信用保險）；向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務；金融同業(yè)往來利息收入；免稅的再保險服務等。

（二）納稅人享受免稅規(guī)定，是否按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料。重點關注納稅人開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅優(yōu)惠的備案情況，抽查分析享受優(yōu)惠備案資料是否齊全，包括：

1、 《納稅人減免稅備案登記表》；

2、 保監(jiān)會對保險產品的備案回執(zhí)或批復文件復印件；

3、 保險產品的保險條款（查驗）；

4、 保險產品費率表。

（三）判斷享受免稅的金額計算是否準確，能否分別準確核算免稅項目與應稅項目的銷售額。

第九條 涉稅服務人員確認其他減免稅項目時，需關注納稅人除符合免稅條件的金融服務外，是否按照稅法規(guī)定享受的增值稅對應減免稅稅收優(yōu)惠政策。判斷適用減免稅的條件和相應的備案手續(xù)與資料。

第十條 涉稅服務人員應當關注保險公司開具增值稅發(fā)票的發(fā)票領購、發(fā)票開具、發(fā)票保管、發(fā)票簽章等內部控制流程是否有效。

第十一條 涉稅服務人員確認增值稅發(fā)票使用情況時，

（一）開具增值稅專用發(fā)票情況。判斷當期實際開具的增值稅專用發(fā)票情況和紅字增值稅專用發(fā)票開具情況是否屬實。關注不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，包括：利息收入、金融商品轉讓收入以及免稅收入項目不得開具增值稅專用發(fā)票；

（二）開具增值稅普通發(fā)票情況。判斷當期實際開具的增值稅普通發(fā)票情況是否屬實，包括紙質普通發(fā)票和電子普通發(fā)票。關注按規(guī)定應按余額開具發(fā)票的情況，包括：金融商品轉讓須按照賣出價扣除買入價后的余額開具發(fā)票。

第十二條 涉稅服務人員應當關注計入已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產，由于改變用途，是否按規(guī)定做進項稅額轉出處理。包括：資產移交免稅保險部門專用等。

第十三條 涉稅服務人員應當判斷保險公司分支機構預繳稅額的準確性：

（一）實行總機構匯總納稅，分支機構就地預繳，獲取保險公司分支機構和總機構的單位信息，稅務登記信息等及是否獲得稅務機關的批復；

（二）分支機構預繳增值稅的計稅銷售額的準確性和預征率適用性。獲得預繳增值稅的完稅證明，在總機構匯總納稅時進行稅額抵減。

第十四條 涉稅服務人員應當關注可抵扣的進項憑證是否按規(guī)定抵扣、進項稅額計算是否準確、進項稅額轉出計算是否準確、納稅檢查調減進項稅額是否準確、增值稅應納稅額抵減計算是否準確，具體關注事項可參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行。

第三節(jié) 申報準備

第十五條  涉稅服務人員計算并確認當期增值稅應納稅額，按照增值稅納稅申報表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報表及其附列資料，具體關注事項可參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》。

第十六條  稅務師事務所對填制的增值稅納稅申報表應當履行質量復核程序，質量復核程序相關事項可參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行。

第十七條  涉稅服務人員編制完成保險業(yè)納稅人增值稅納稅申報表，應將委托人的本期相關納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通確認，可參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行。

第十八條 涉稅服務人員應當按照稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定和稅務機關征管要求，進行增值稅納稅申報準備時，可參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引》執(zhí)行。

第四節(jié) 納稅申報及后續(xù)管理

第十九條  稅務師事務所收到委托人對當期增值稅涉稅信息的確認后，應當在規(guī)定的申報期內，及時為委托人向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，納稅申報的方式及要求可參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引》執(zhí)行。

第二十條  涉稅服務人員應當提示委托人,按照稅法規(guī)定的期限，繳納或者解繳增值稅、提示委托人保存歸檔有關資料。具體參照《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行。

第三章 業(yè)務記錄

第二十一條  稅務師事務所應當按照《涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》、《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》和《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》制定業(yè)務工作底稿管理制度，可以根據自身情況，制定保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務工作底稿。

第二十二條 保險業(yè)增值稅納稅申報服務業(yè)務記錄底稿包括:企業(yè)基本資料、基礎數據、工作底稿。

第二十三條  企業(yè)基本資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務處理環(huán)境。

（一）企業(yè)基本環(huán)境工作底稿包括：注冊登記情況、銀行開戶情況等；

（二）會計處理環(huán)境工作底稿包括：所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務報告、企業(yè)會計政策變動情況及說明等；

（三）稅務處理環(huán)境工作底稿包括：納稅義務確認、計稅方法選擇、申報方式選擇、辦稅程序設計與實施等。

第二十四條  基礎數據內容包括書面說明及納稅人提供的財務稅務資料：

（一）書面聲明。涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅專業(yè)服務人員應當從管理層獲取保證相關資料的真實、準確、合法和完整的書面聲明。

（二）納稅人以往納稅申報數據，企業(yè)提供賬務資料（包括科目余額表、科目明細賬、進項稅額明細表、視同銷售明細表、不動產抵扣臺賬等）。

第二十五條  基礎數據工作底稿包括:銷項稅額數據、進項稅額數據（小規(guī)模納稅人不適用）、稅收優(yōu)惠數據、納稅調整數據等。

（一）銷項稅額工作底稿。需根據不同的計稅方法及稅率，劃分不同的應稅項目，形成銷項稅額工作底稿；根據稅控設備導出的開票數據，形成當期開票明細工作底稿。

（二）進項稅額工作底稿。數據需與增值稅數據確認平臺數據一致，并需關注進項稅額轉出事項、不動產（含在建工程）進項抵扣、加計抵扣等特殊進項稅額數據在當期的確認及轉入轉出。

（三）稅收優(yōu)惠工作底稿。主要記錄稅收優(yōu)惠事項以供備查。

（四）有關稅種納稅調整業(yè)務工作底稿的主要有：會計數據、稅收數據、納稅調整增加數據、納稅調整減少數據。

第四章 業(yè)務成果與檔案

第三十四條 稅務師事務所承辦保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務應按照《涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》、《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務報告事項。 

第三十五條 稅務師事務所承辦保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務應當按照《涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》、《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》等相關規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章 附 則

第三十六條 本指引自2019年 月 日起試行。

附件：

保險業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務報告（參考文本）

報告號：

備案號：

_____：

我們接受委托，對貴單位_____年_____月_____日至_____年_____月_____日期間的增值稅納稅申報事項進行審核，代理增值稅納稅申報業(yè)務，并出具代理申報報告。

貴單位的責任是，及時提供與增值稅納稅申報有關的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準確、完整和合法。

我們的責任是，本著獨立、客觀、公正的原則，依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關政策、規(guī)定，對貴單位增值稅納稅申報事項，提出處理建議，并完成納稅申報。

在服務過程中，我們考慮了與增值稅相關的材料證明能力，考慮了與增值稅納稅申報表編制相關的內部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對貴單位提供的委托事項相關資料等實施了計算、復核、驗證和職業(yè)判斷等必要的復核程序?，F將服務結果報告如下：

一、增值稅納稅申報準備咨詢業(yè)務

按適用稅率計稅銷售額          _____元；

按簡易辦法計稅銷售額          _____元；

免稅銷售額                    _____元；

銷項稅額                      _____元；

進項稅額                      _____元；

上期留抵稅額                  _____元；

進項稅額轉出額                _____元；

納稅檢查應補繳稅額            _____元；

應納稅額                      _____元；

期末留抵稅額                  _____元；

應納稅額減征額                _____元；

應納稅額合計                  _____元；

期末未繳稅額                 _____元；

本期已繳稅額                  _____元；

期末未繳稅額                  _____元；

即征即退實際退稅額            _____元；

期初未繳查補稅額              _____元；

本期入庫查補稅額              _____元；

期末未繳查補稅額              _____元。

二、增值稅納稅申報代理業(yè)務

（一）涉稅事項審核

在代理增值稅納稅申報業(yè)務中，我們已經對委托人提供的會計資料、納稅資料進行復核。代理納稅申報過程中，嚴格遵循稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定。按照增值稅納稅申報代理業(yè)務，執(zhí)行復核程序。

（二）納稅申報方式

確定納稅申報方式為電子申報、網絡申報等方式。

（三）納稅申報期限

納稅人以XX為1個納稅期，自期滿之日起XX日內申報納稅。

（四）納稅申報表及附列資料填列

（1）《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》；

（2）《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)；

（3）《增值稅納稅申報表附列資料(二)》（本期進項稅額明細）；

（4）《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)；

（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

（6）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）；

（7）《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》；

（8）《增值稅減免稅申報明細表》；

（9）《營改增稅負分析測算明細表》。

（五）辦理增值稅納稅申報。

本報告僅供貴公司_____時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本納稅申報服務業(yè)務的機構及其服務人員無關。

涉稅服務人員：（簽章）

法人代表：（簽章）

稅務師事務所（蓋章）

地址：

日期：