小微企業(yè)納稅代理業(yè)務指引

中稅協(xié)發(fā)布關于小微企業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（審議稿），規(guī)范稅務師事務所及其涉稅服務人員銀行業(yè)增值稅納稅申報代理服務行為，本指引所稱小微企業(yè)包括：一是符合小微企業(yè)認定標準的企業(yè)，二是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，三是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。稅務師事務所及其涉稅服務人員應遵循其指引進行相關業(yè)務。

小微企業(yè)納稅代理業(yè)務指引

（審議稿）

總 則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其涉稅服務人員提供小微企業(yè)納稅代理服務行為，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》和《其他稅務事項代理業(yè)務指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務適用本指引。小微企業(yè)其他代理事項及個體工商戶納稅代理業(yè)務參照本指引。

第三條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務，是指稅務師事務所接受委托，依照稅法和相關標準，執(zhí)行本指引規(guī)定的程序和方法，為保證納稅代理事項（以下簡稱“納稅代理事項”）的真實、可靠、完整的活動。

本指引所規(guī)范的納稅代理事項的業(yè)務處理，包括：處理流程的創(chuàng)制或改造、基礎數(shù)據(jù)的搜集整理和報告及附件生成。

本指引所稱小微企業(yè)包括：一是符合小微企業(yè)認定標準的企業(yè)，二是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，三是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

委托人包括納稅人、扣繳義務人（以下統(tǒng)稱“納稅人”）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應能保障納稅人履行配合、協(xié)助涉稅服務人員正常開展代理工作的義務。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務指引應當按照法律、行政法規(guī)及相關規(guī)定的期限和內容，代理委托人如實向稅務機關納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦小微企業(yè)增值稅納稅申報代理服務，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務實施、后續(xù)管理、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等一般流程。

第二章  業(yè)務實施

第一節(jié)  資料收集

第六條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務開展時，涉稅服務人員應根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務情況，要求委托方提供相應的有關證件、資料，并對委托方提供的納稅申報服務事項資料進行審核，委托方應保證相關資料的真實、準確、合法和完整，并要求委托方出具委托方聲明書。

第七條 涉稅服務人員對小微企業(yè)納稅代理應按照《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行資料收集與整理程序。

（一）納稅人調查；

（二）搜集審查證據(jù)資料；

（三）基礎數(shù)據(jù)整理歸類；

（四）交易處理數(shù)據(jù)采集；

（五）差異事項數(shù)據(jù)采集。

第八條 應關注納稅人的企業(yè)基本環(huán)境、內部控制制度環(huán)境、會計制度環(huán)境和辦稅制度環(huán)境等情況，取得有關材料，提出制度環(huán)境建議。

第九條 取得與審核事項相關的、能夠支持財務報告和納稅申報的證據(jù)，審查判斷證據(jù)資料的真實性、合法性、相關性。

第十條 對審查后的交易類證據(jù)資料進行分類確認收款業(yè)務、付款業(yè)務、轉賬業(yè)務等三類業(yè)務基礎數(shù)據(jù)。對存在會計處理與稅務處理差異的事項，按稅種歸集納稅調整基礎數(shù)據(jù)。

第十一條 收款業(yè)務、付款業(yè)務、轉賬業(yè)務三類交易數(shù)據(jù)采集執(zhí)行下列程序：

（一）調查納稅人市場交易現(xiàn)狀，全面收集各類交易情形信息，確認采集數(shù)據(jù)范圍；

（二）按照財務會計六要素標準，將交易情形信息分為收入、成本、利潤、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)六大類；

（三）分別整理鎖定納稅人可供選擇的具體交易情形，選擇應編制的工作底稿。

（四）確認交易情形與工作底稿具體項目對應關系，整理有關工作底稿的附件。

第十二條 會計處理與稅務處理差異的事項采集程序，具體程序如下：

（一）確認存在的會計處理與稅務處理差異的事項，整理相關差異數(shù)據(jù)；

（二）確認會計核算資料的差異數(shù)據(jù)、計量差異數(shù)據(jù)，依據(jù)稅收規(guī)定分析、評價、確認稅收金額；

（三）確認會計處理與稅務處理差異的事項應填制的工作底稿，整理有關工作底稿的相關資料。

第二節(jié)  代理建賬建制

第十三條 代理建賬建制是指稅務師事務所對接受委托人的委托，對委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務人的行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點，設計、創(chuàng)建相應的會計核算體系、會計核算制度和財務管理制度。

第十四條 建賬建制應調查企業(yè)的企業(yè)基本環(huán)境、內控制度環(huán)境、會計制度環(huán)境、辦稅制度環(huán)境等情況，并根據(jù)調查情況和委托人要求建立賬薄和設計相關制度。具體調查內容如下：

（一）企業(yè)基本環(huán)境調查的內容應包括：法律政策環(huán)境、市場環(huán)境、技術環(huán)境、注冊登記情況、銀行開戶情況、交易處理情況等；

（二）內部控制制度環(huán)境調查的內容應包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等；

（三）會計處理環(huán)境調查的內容應包括：所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務報告、企業(yè)會計政策變動情況及說明等；

（四）稅務處理環(huán)境調查的內容應包括：納稅義務確認、計稅方法選擇、申報方式選擇、辦稅程序設計與實施等；

（五）調查確認核算工作的需要設置應用賬簿。

第三節(jié)  代理記賬業(yè)務

第十五條 代理記賬是指稅務師事務所接受委托人的委托，對委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務人提供的原始憑證進行歸集和專業(yè)判斷，在委托業(yè)務范圍內依法代理納稅人、扣繳義務人記賬、算賬、出具財務報告等事項的會計服務行為。

代理記賬工作分為三個階段，一是代理記賬資料交接，二是原始憑證審核，三是執(zhí)行核算程序出具財務報告。

第十六條 代理記賬交接資料類型，主要有：企業(yè)基本情況類資料、代理記賬服務期間期初資料、外部業(yè)務核算原始憑證、內部業(yè)務核算原始憑證。

第十七條 原始憑證審核應關注：

（一）記錄內容的合法性、合理性、完整性、正確性；

（二）是否履行內部審批手續(xù)；

（三）扣除憑證是否符合稅法規(guī)定。

第十八條 在財務報告出具前，應與委托人建立有效的業(yè)務溝通機制，保證業(yè)務數(shù)據(jù)的準確性，在此基礎上，根據(jù)編制和審核后的原始憑證，出具財務報告，

第四節(jié)  代理納稅申報

第十九條 代理納稅申報是指稅務師事務所依委托，對取得的申報資料進行歸集和專業(yè)判斷，依法代理納稅申報事宜的行為。包括：申報準備、申報文書制作、申報資料報送。

申報準備包括：資料準備、數(shù)據(jù)整理、申報方案設計、報送安排。

第二十條 納稅事項審核是指依照稅法和相關標準，執(zhí)行稅務師行業(yè)的相關業(yè)務規(guī)范規(guī)定的程序和方法，對申報資料是否真實、可靠、完整提出評價意見。

納稅事項審核執(zhí)行的審核程序和方法，應當按照納稅審核類的相關業(yè)務規(guī)范規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條 稅種納稅申報主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅種。各類小微企業(yè)具體申報稅種情況如下：

（一）符合小微企業(yè)認定標準和執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小微企業(yè)申報稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)申報稅種包括：增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

第二十二條 根據(jù)國家減稅降費政策，小微企業(yè)重點應關注增值稅及附加、企業(yè)所得稅的申報，按《稅收優(yōu)惠代理業(yè)務指引（試行）》辦理備案或備查事項。應關注：

（一）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調整變化；

（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅期限和申報期限；

（三）行業(yè)特殊優(yōu)惠政策適用條件。

第二十三條 稅種納稅申報涉及的各稅種計算、納稅申報表編制、審核及實施申報，應當按照《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條 代理納稅申報可根據(jù)稅務機關的要求采用批量申報和一鍵申報。采用批量申報時應及時到稅務機關按要求備案所服務的客戶及代理申報的服務人員信息。采用一鍵申報，稅務師事務所要生成稅務機關電子稅務局或網(wǎng)上辦稅廳可接受的數(shù)據(jù)，并在申報前做好數(shù)據(jù)的核實工作，保證數(shù)據(jù)的準確性。

批量申報是稅務師事務所登陸申報系統(tǒng)后無須逐戶登陸所服務的客戶，對所服務的客戶完成網(wǎng)上申報。一鍵申報是指在登陸網(wǎng)上申報系統(tǒng)后，將所服務的客戶生成申報數(shù)據(jù)一鍵導入稅務機關的申報系統(tǒng)當中，無需逐項填制申報表。

第五節(jié)  其他代理業(yè)務

第二十五條 其他代理業(yè)務是指接受委托人的委托，委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，在委托業(yè)務范圍內依法代理納稅人、扣繳義務人進行涉稅信息報告事項代理、發(fā)票相關代理事項代理、稅收優(yōu)惠辦理事項代理、涉稅證明事項代理、出口退（免）稅事項代理、清稅注銷事項代理活動。

第三章  業(yè)務記錄

第二十六條 小微企業(yè)納稅代理工具的工作底稿設計，應滿足交易處理、會計處理和稅務處理需要，避免三個環(huán)節(jié)處理脫節(jié)，實現(xiàn)財務報告與納稅代理一體化，為研發(fā)小微企業(yè)納稅軟件創(chuàng)造技術環(huán)境。

第二十七條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務工作底稿包括三個大類:企業(yè)環(huán)境資料、基礎數(shù)據(jù)卷宗、業(yè)務報告。

第二十八條  企業(yè)環(huán)境資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、內部控制制度環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務處理環(huán)境。

第二十九條 基礎數(shù)據(jù)工作底稿包括:收款業(yè)務、付款業(yè)務、轉賬業(yè)務、納稅調整業(yè)務。

第三十條 為了方便適用工作底稿選擇，設計基礎數(shù)據(jù)大類工作底稿應關注以下六個方面：

（一）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采集數(shù)據(jù)范圍的區(qū)別；

（二）計稅方法對采集數(shù)據(jù)的影響；

（三）適用不同稅率對采集數(shù)據(jù)的影響；

（四）征收方式的對采集數(shù)據(jù)的影響；

（五）特殊業(yè)務對采集數(shù)據(jù)的影響；

（六）納稅人組織形式對采集數(shù)據(jù)的影響。

第三十一條 業(yè)務記錄工作底稿包括：記賬憑證、明細賬、總賬、財務報告、納稅申報等五類,該業(yè)務記錄工作底稿屬于應提交委托方的成果資料，在代理業(yè)務完成之后全部移交給委托方。

業(yè)務記錄工作底稿是依據(jù)基礎數(shù)據(jù)，采取手工方式編制，或采取軟件方式編制，基本功能是數(shù)據(jù)的計算和信息傳遞。

業(yè)務記錄類工作底稿設計的核心任務是：各類工作底稿的表格內容設計和各表間的邏輯關系設計。

第三十二條 小微企業(yè)納稅服務業(yè)務記錄的內容主要包括企業(yè)基本情況、代理建賬建制、代理記賬業(yè)務、代理納稅申報、其他代理業(yè)務等五個方面內容，具體內容應包括：當期工作開展情況、納稅人存在的問題、在日常涉稅管理中應重點注意的問題及改進建議等。

第三十三條 稅務師事務所為保證代理納稅申報業(yè)務質量應按照《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》和質量控制程序進行審核，關注處理結果合法性。

第四章 業(yè)務成果與檔案

第三十四條 稅務師事務所承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務應按照《涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務報告事項。

第三十五條 稅務師事務所承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務應當按照《涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》等相關規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章  附 則

第三十六條 本指引自2019年 月 日起試行。

附件：

小微企業(yè)納稅代理業(yè)務報告

(參考文本）

報告號：

備案號：

    ：

我們接受委托[納稅申報業(yè)務合同書編號：     ，對貴單位稅款所屬期間     年     月     日至     年     月     日的委托事項的約定資料進行歸集、分析和復核，并出具小微企業(yè)納稅代理業(yè)務報告。

貴單位的責任是,及時提供與納稅代理業(yè)務事項相關的資料，并保證相關資料的真實、準確、合法和完整，以確保納稅申報業(yè)務報告符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關政策、規(guī)定，按照《小微企業(yè)納稅代理業(yè)務指引（試行）》和其他有關規(guī)定,對相關資料進行歸集、分析和復核、出具代理業(yè)務報告。

在服務過程中，我們考慮了與委托事項相關的材料證明能力，考慮了與編制相關的內部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對貴單位提供的委托事項相關資料等實施了計算、復核、驗證和職業(yè)判斷等必要程序。現(xiàn)將服務結果報告如下：

一、代理建賬建制情況

（一）貴公司已建立     ，根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點補制度     。

（二）貴公司未建立     ，根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點補制度     。

（三）根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點為貴公司建立財務核算制度     ，稅務核算制度     ，已按照要求設置總帳、明細帳和會計科目；

二、代理記賬情況

（一）原始憑證編制和審核情況

（二）財務報告情況

三、代理納稅申報情況

（一）納稅申報

（二）優(yōu)惠備案

本報告僅供貴公司     時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本納稅申報業(yè)務的機構及其服務人員無關。

（此頁無正文）

涉稅服務人員：（簽章）

法定代表：（簽章）

稅務師事務所（蓋章）

地址：

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