國際貿(mào)易中的增值稅VAT

增值稅是ACCA TX（UK）科目中較難的一個稅種，而在增值稅中至難的知識點可能要屬“進出口貿(mào)易和歐盟交易”  

1、英國增值稅注冊商家從歐盟以外地區(qū)進口貨物import

進口貨物增值稅的報稅和在英國境內(nèi)從一個增值稅注冊商家購買貨物的處理基本是一樣的。所使用的稅率是英國稅法中規(guī)定的該類型貨物的稅率，例如：屬于英國增值稅標準稅率，即按20%交稅。

與境內(nèi)采購的區(qū)別是：

①境內(nèi)采購時，貨物的增值稅是交由供應商，由供應商轉(zhuǎn)交HMRC；

②進口時，貨物的增值稅是直接上交HMRC。

具體的報稅方法和時間：

①貨物到達英國海關(guān)時，應按照英國增值稅稅率，向海關(guān)繳納增值稅。

②該增值稅是購買貨物時支出的稅款，因此在下一個增值稅報稅中，可向HMRC以進項稅要回。

因此，對于大部分商家，增值稅是不僅如此貨物或資產(chǎn)成本的。除非該商家銷售的是增值稅免稅產(chǎn)品，不能要回進項稅，稅款才會進入成本。

2、英國增值稅注冊商家出口貨物到歐盟以外的地區(qū)export

稅法中規(guī)定，出口為零稅率銷售，所以增值稅為零。

3、歐盟內(nèi)貨物貿(mào)易

歐盟貿(mào)易中增值稅的規(guī)則比較復雜。歐盟內(nèi)貨物交易時關(guān)于增值稅報稅的總規(guī)則：賣方一定是增值稅注冊商家，否則，交易中就不涉及增值稅問題。歐盟內(nèi)部交易，在何處報稅，買賣雙方由誰來報稅均取決于買方在本國是否為增值稅注冊商家。

（1）買方非增值稅注冊

①報稅地是貨物發(fā)出國

②報稅人是賣方

③賣方應按本國稅率，對所銷產(chǎn)品征收增值稅，改稅款為銷項稅output VAT，要在增值稅報稅中上交本國稅務機關(guān)

④買方因是非增值稅注冊者，因此無法在所屬國家要回該項稅款。

（2）買方為增值稅注冊商家

①報稅地為貨物到達地

②報稅人為買方

③買方負責該項交易的報稅，在買方的增值稅報稅單中，應先按買方國家稅率，對所購買貨物報以銷項稅output VAT,因該項稅款為購買貨物稅款，因此在同一份報稅單中再以進項稅要回。

④所以，該貨物的稅款進銷相抵，不進入貨物成本。

⑤報稅時間則取決于稅收上認定的采購時間，是下面兩者中至早的一個：

A.增值稅發(fā)票日期

B.貨物到達的下個月的15日

將該規(guī)則套用到英國增值稅注冊商家：

（1）向其他歐盟國家銷售貨物

①如果買方是非增值稅注冊，則由英國賣方在銷售時按英國稅率向買方征收增值稅，并以銷項稅報以HMRC。

②如買方是增稅稅注冊，則由買方在其所在國家報稅，英國賣方是零稅率銷售，所以無需報稅。

（2）從其他歐盟國家購買貨物

英國商家是增值稅注冊的買方，因此該交易由英國買方在英國報稅。英國買方應在報稅單中按照英國增值稅稅率報以銷項稅，再以進項稅要回。

4、國際貿(mào)易：服務

英國增值稅注冊商家在國際上買賣服務，增值稅的報稅取決于稅收上認定的銷售地。銷售地則取決于買方是商家或者非商家。

①買方是商家：銷售地為買方所在地，由買方負責報稅

②買方是非商家：銷售地為賣方所在地，由賣方負責報稅。

下面將該原則應用到英國增值稅注冊商家買賣服務：

（1）英國棕增值稅注冊商家向海外提供服務

①買方是商家：銷售地為買方所在地，因此該交易不在英國境內(nèi)發(fā)生，不屬于英國增值稅征稅范圍

②買方是非商家：銷售地在英國，應按照英國稅率征收增值稅，作為銷項稅上交HMRC

（2）英國增值稅注冊商家向海外購買服務

買方是英國增值稅注冊商家，因此稅收上認定的銷售地是英國，由英國買家負責在英國報稅。先報以銷項稅，再在同一份報稅單上以進項稅要回。報稅時間取決于稅收上認定的銷售日期，是下面兩個時間中至早的一個：

A.服務提供完成

B.款項支付完畢

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