透過試題看考點(diǎn)：2020年高會(huì)考試案例分析題精講八

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，距離2019高會(huì)考試不到3個(gè)月的時(shí)間，很多考生苦于沒有時(shí)間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點(diǎn)。

透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講八（6小問）

甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：

（1）甲公司于2019年1月7日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價(jià)款5002萬元，其中交易費(fèi)用2萬元。

①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬元。

②2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)活動(dòng)。對(duì)W公司分析后認(rèn)為，W公司經(jīng)營面臨一些不確定性因素。為控制風(fēng)險(xiǎn)敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬張W公司債券，剩余30萬張將視市場情況擇機(jī)出售；當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時(shí)按其賬面價(jià)值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。重分類日，該30萬張W公司債券的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低3萬元。

（2）為賺取買賣差價(jià)，甲公司于2019年2月14日在二級(jí)市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價(jià)款200.1萬元，其中交易費(fèi)用0.1萬元。根據(jù)公司管理該項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并將200萬元作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。2019年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬元。2019年7月5日，甲公司以每股72元的價(jià)格將持有的X公司股票通過二級(jí)市場全部出售。針對(duì)該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益160萬元。

（3）甲公司于2019年3月4日從其他投資者處以市價(jià)購入Y公司債券5萬張，含交易費(fèi)用共支付價(jià)款150萬元，該價(jià)格相對(duì)于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言，發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券；2019年初因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，該債券的交易價(jià)格出現(xiàn)顯著下滑。甲公司判斷，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來業(yè)績大概率將會(huì)改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并持有該債券至到期。基于此，2019年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)相關(guān)利息收入。

（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5 000萬股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定，任何時(shí)候經(jīng)股東大會(huì)決議通過，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔(dān)違約的責(zé)任；三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為19元/股。基于上述情況，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債。

（5）2019年7月1日，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并將該期貨合約指定為對(duì)其后6個(gè)月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)；經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，甲公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價(jià)值套期，并對(duì)其采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

假定不考慮增值稅及其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中事項(xiàng)①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

2.根據(jù)資料（2）中事項(xiàng)②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

3.根據(jù)資料（2），分別判斷確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。

4.根據(jù)資料（3），判斷對(duì)持有的Y公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

5.根據(jù)資料（4），判斷對(duì)優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

6.根據(jù)資料（5），分別判斷①中的說法和②中的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，說明理由。

【答案】

1.金融資產(chǎn)的分類正確。

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬元。

或：交易費(fèi)用2萬元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

2.重分類日正確。

重分類的計(jì)量不正確。

正確的處理：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。或：以“賬面價(jià)值＋3萬元”計(jì)量。

3.確認(rèn)的金融資產(chǎn)成本正確。

注：分類為交易性金融資產(chǎn)，成本為支付的買價(jià)200萬元。

確認(rèn)的投資收益不正確。

正確的處理：確認(rèn)的投資收益為165萬元。

或：交易費(fèi)用影響的投資收益（－0.1）＋收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益（5.1）＋買賣差價(jià)確認(rèn)的投資收益（72×5－200）＝165萬元。

或：－0.1＋5.1＋（72×5－200）＝165萬元。

4.對(duì)持有的Y公司債券的會(huì)計(jì)處理正確。

注：甲公司購入債券時(shí)，購入價(jià)格相對(duì)于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言發(fā)生了大幅度折扣，即發(fā)生了減值。對(duì)于購入的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

5.對(duì)優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的處理：此次發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認(rèn)為權(quán)益工具。

或：企業(yè)無需通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)也沒有以可變數(shù)量自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)。

6.①中的說法正確。

②中的會(huì)計(jì)處理正確。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)初始計(jì)量與分類；

（2）金融資產(chǎn)的重分類；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量；

（4）金融資產(chǎn)減值；

（5）金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分；

（6）套期有效性的認(rèn)定及套期保值的分類。

考核方式：

（1）判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

（2）判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（3）判斷確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（4）判斷對(duì)持有的Y公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（5）判斷對(duì)優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（6）分別判斷①中的說法和②中的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，說明理由。

答案分析：

1.通過上述6小題的問題，我們了解到高會(huì)考試的形式為：“判斷……是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理”、“判斷……的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，說明理由”，這些問題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析、判斷的。本題考核的是第八章第1至3節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，雖然金融工具這一章比較晦澀難懂，但考核的知識(shí)點(diǎn)基本都源自教材，考核難度不大，所以建議考生一定要熟悉原文。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）和（3）要求的都是金融資產(chǎn)的分類及計(jì)量，按照現(xiàn)在的金融工具準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)劃分為3類，考生一定準(zhǔn)確把握3點(diǎn)：①金融資產(chǎn)分類是根據(jù)業(yè)務(wù)模式劃分的，所以考生一定要準(zhǔn)確記憶各類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

②金融資產(chǎn)的初始計(jì)量時(shí)交易費(fèi)用的確認(rèn)，第一類和和第二類的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用初始計(jì)量時(shí)計(jì)入成本，而第三類是的交易費(fèi)用初始計(jì)量時(shí)計(jì)入投資收益。③處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，不再將其持有期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。此外，對(duì)于第（1）問，考生需要對(duì)金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量分別作出判斷，而是籠統(tǒng)地答成“不正確”而導(dǎo)致失分，所以在考試時(shí)一定要注意審題。

（2）考核的是金融資產(chǎn)重分類的知識(shí)點(diǎn)。考生經(jīng)常弄錯(cuò)金融資產(chǎn)的重分類日，各位考生一定要準(zhǔn)確記住：重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。在2020年教材中補(bǔ)充完善了金融資產(chǎn)重分類判斷的條件，預(yù)計(jì)這也是2020年高會(huì)考試的重點(diǎn)，希望引起各位考生的重視。三類金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處理，建議考生根據(jù)老師講義中總結(jié)掌握。

（4）考核的是金融資產(chǎn)減值的知識(shí)點(diǎn)?，F(xiàn)在的金融工具準(zhǔn)則減值是三階段法，在2018年和2019年考試中均涉及這部分知識(shí)點(diǎn)，且考核內(nèi)容均出自教材，所以考生一定要熟悉教材，平時(shí)多看教材和講義，考試根據(jù)材料信息能迅速定位教材位置。此外，要特別注意金融資產(chǎn)減值的范圍以及分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)分錄的使用。

（5）考核的是金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的知識(shí)點(diǎn)。金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分是高會(huì)考試中的一個(gè)難點(diǎn)問題，在2017年和2019年考試中，均考核了優(yōu)先股的分類，復(fù)合金融工具的劃分也是此知識(shí)點(diǎn)的常考點(diǎn)，各位考生一定不要有畏難情緒，在復(fù)習(xí)時(shí)，要多看老師的講義和平時(shí)做過的題目，在平時(shí)復(fù)習(xí)中應(yīng)當(dāng)注意通過題目舉一反三，熟悉不同問法下的解答原則。

（6）考核的是套期有效性的認(rèn)定及套期保值的分類的知識(shí)點(diǎn)。這個(gè)題目考生失分的原因是對(duì)套期保值業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致題目判斷錯(cuò)誤。試題中常涉及分析套期保值原則、分類、有效性的認(rèn)定等，考生在平時(shí)復(fù)習(xí)可以適當(dāng)關(guān)注一些現(xiàn)實(shí)中的套期保值業(yè)務(wù)，了解套期保值業(yè)務(wù)流程。

【案例一】【案例二】【案例三】【案例四】【案例五】【案例六】【案例七】【案例八】【案例九】

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