法人合伙人的企業(yè)所得稅處理與申報

來源: 廈門稅務編輯：那個人 2024/05/11 14:12:00　　字體：大小

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。那么，法人合伙人的企業(yè)所得稅如何處理和申報？一起往下看看吧~

一、法人合伙人如何計算應納稅所得額

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

(一) 先進行合伙企業(yè)層面的計算

具體應納稅所得額的計算按照《財政部國家稅務總局印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》(財稅〔2000〕91號)及《財政部國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二) 再進行法人合伙人層面的計算

合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

1. 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

2. 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

3. 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

4. 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

二、法人合伙人如何申報應納稅所得額

為對法人合伙人來源于合伙企業(yè)應分得所得的稅會差異進行納稅調(diào)整，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)增設第41行“(五)合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額”。

填報說明如下：
第1列“賬載金額”填報合伙企業(yè)法人合伙人本年會計核算上確認的對合伙企業(yè)的投資所得。
第2列“稅收金額”填報納稅人按照“先分后稅”原則和《財政部國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159 號)文件第四條規(guī)定計算的從合伙企業(yè)分得的法人合伙人應納稅所得額。
若第1列≤第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第2-1列金額。
若第1列>第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第2-1列金額的絕對值。

三、其他注意事項

(一) 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

(二) 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

(三) 法人合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

四、申報表填報范例

2020年10月1日，A有限責任公司與幾個自然人成立甲投資合伙企業(yè)(有限合伙)，合伙人合計實繳出資1億元，A有限責任公司出資占比為70%，合伙協(xié)議約定按各合伙人實繳出資比例分享利潤(承擔虧損)。

2023年合伙企業(yè)實現(xiàn)所得1000萬元，由于長期股權(quán)投資采用成本法核算，法人合伙人會計上沒有確認投資收益。根據(jù)合伙協(xié)議，法人合伙人應分回700萬元，因而，《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第41行第2列“稅收金額”應填報700萬。

合伙企業(yè)當年宣告分配以前年度留存的利潤500萬元，法人合伙人分回350萬元，會計核算計入當年投資收益。同時《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第41行第1列“賬載金額”填報350萬。

法人合伙人A公司《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)的填報如下圖所示：

納稅調(diào)整項目明細表