固定資產(chǎn)折舊怎么算？

什么時(shí)候可以享受一次性扣除？

什么時(shí)間能享受加速折舊政策？

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今天就帶領(lǐng)大家一起學(xué)習(xí)

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。

01不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

02固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照 直線法 計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

年折舊率 = （1- 預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

假設(shè)黃山市某企業(yè)（增值稅一般納稅人） 2019 年 9 月 7 日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 1000 萬(wàn)元，增值稅稅額 130 萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額 4.2 萬(wàn)元，增值稅 0.378 萬(wàn)元。該設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值率 5% ，則該企業(yè)符合稅法規(guī)定的該設(shè)備的月折舊額是多少萬(wàn)元？該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ) =1000 + 4.2=1004.2萬(wàn)元該設(shè)備可提折舊金額 =1004.2 ×（ 1 - 5% ） =953.99 （萬(wàn)元） 該設(shè)備月折舊額 =953.99/ （ 10 × 12 ） =7.95 （萬(wàn)元）

03固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年 ；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年 ；

（5）電子設(shè)備，為3年 。

為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，國(guó)家實(shí)施了一系列固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。

加速折舊政策

?適用于全體行業(yè)

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一） 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二） 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

?適用于特定行業(yè)

一次性扣除政策

1.不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〕2014〕64號(hào)）規(guī)定，2014年1月1日起，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

2.單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器、設(shè)備

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2014〕64號(hào)）規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

注意：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）執(zhí)行至2020年12月31日。

案  例  分  析

假設(shè)黃山市一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)），為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅78萬(wàn)元。企業(yè)未選擇一次性計(jì)入成本費(fèi)用扣除而是采用直線法按10年計(jì)提折舊，殘值率8%。稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，2019年2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額：當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊=600×（1-8%）÷10÷12×6=27.6萬(wàn)元當(dāng)年按照稅法規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊政策，該冰箱生產(chǎn)企業(yè)采用縮短折舊年限方法，折舊年限縮短至8年。因此，所得稅前允許扣除的折舊=600×（1-8%）÷8÷12×6=34.5（萬(wàn)元）所以，安全生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=36.8-27.6.4=6.9（萬(wàn)元）

04固定資產(chǎn)折舊差異的處理

1. 計(jì)稅基礎(chǔ)差異企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

2.折舊年限差異企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。

3.加速折舊差異企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)實(shí)施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算扣除。

05固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。舉例：原固定資產(chǎn)凈值 20 萬(wàn)元，推倒重置支出 80 萬(wàn)元，重置后該資產(chǎn)計(jì)稅成本為 100 萬(wàn)元。

2. 未提足折舊提升功能增加面積的——改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限 孰短 的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。

3.已提足折舊的，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。

還傻傻搞不懂什么是匯算清繳嗎？什么調(diào)增？什么需要調(diào)減？什么可以扣除？?jī)?yōu)惠怎么享受？37張表怎么具體填寫？正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2021年度匯算清繳專題培訓(xùn)，報(bào)名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請(qǐng)、報(bào)表填寫。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

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