存貨暫估入賬要不要考慮增值稅？如何進行賬務(wù)處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2022/06/15 18:41:50　　字體：大小

采購存貨，貨到發(fā)票當(dāng)月未到，企業(yè)需要對存貨進行暫估入賬處理。存貨的暫估入賬具體應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？暫估時是否需要考慮增值稅進項呢？下面分情況解釋該問題。

存貨暫估入賬要不要考慮增值稅？

一、采購方無法取得進項抵扣增值稅

如果采購合同約定銷售方提供發(fā)票類型為非增值稅專用發(fā)票，或采購方本身為小規(guī)模納稅人，即采購方就該筆采購業(yè)務(wù)無法取得進項（發(fā)票原因或自身納稅人身份原因），這種情況下存貨暫估入賬無需考慮進項稅問題，直接以采購金額進行暫估即可。

例如，合同約定甲公司向乙公司采購一批商品，含增值稅金額100萬元，乙公司提供普通發(fā)票。當(dāng)月貨物已交付，發(fā)票未開具，款項未付，甲公司收到貨物次月取得普通發(fā)票，發(fā)票與實際業(yè)務(wù)相符。

甲公司賬務(wù)處理應(yīng)為：

（1）收到貨物當(dāng)月，暫估處理
借：庫存商品 100
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
（2）次月實際收到發(fā)票，賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 100
或沖銷原憑證，然后根據(jù)發(fā)票記賬
借：庫存商品 -100
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 -100
借：庫存商品 100
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 100

二、采購方可以取得進項抵扣增值稅

如果采購方可以取得可抵扣的進項，則暫估入賬時應(yīng)該考慮增值稅進項因素。但是暫估入賬時因未取得發(fā)票，因此無法取得作為稅法意義上可以抵扣的進項稅，是否在賬務(wù)上確認(rèn) “進項稅”，實務(wù)中常見的有三種處理方式。

例如，甲公司為一般納稅人，與乙公司簽訂合同采購一批貨物。不含稅金額100萬元，增值稅率13%，約定發(fā)票為增值稅專用發(fā)票。甲公司當(dāng)月收到貨物，乙公司當(dāng)月未開具發(fā)票，次月開具并向甲公司提供了發(fā)票。貨款未付。

1、暫估不確認(rèn)進項稅
（1）收到貨物當(dāng)月，暫估處理，不體現(xiàn)進項稅部分
借：庫存商品 100
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
次月實際收到發(fā)票，賬務(wù)處理，確認(rèn)進項稅
借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 113
或沖銷暫估后再根據(jù)發(fā)票記賬處理。
2、暫估時確認(rèn)進項稅
（1）收到貨物當(dāng)月，暫估處理
借：庫存商品 100
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（待取得進項稅）/或其他應(yīng)收款（待取得進項稅）13
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 113
（2）次月收到發(fā)票，賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 113
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 113
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（待取得進項稅）/或其他應(yīng)收款（待取得進項稅） 13
3、暫估時將進項稅確認(rèn)到存貨，收到發(fā)票沖銷存貨
借：庫存商品 113
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 113
取得發(fā)票后，沖銷原處理
借：庫存商品 -113
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 -113
依據(jù)發(fā)票進行記賬
借：庫存商品 100
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 113

實務(wù)中上述三種處理方式均有人采用，作者更傾向于第2種處理方式，因為該處理既能真實完整地反映業(yè)務(wù)，又能準(zhǔn)確地反映應(yīng)付款項及應(yīng)取得的進項稅的金額，在未取得進項稅發(fā)票之前通過“待取得進項稅”核算又不會對納稅申報產(chǎn)生影響。

第1種處理方式無法反映負(fù)債的完整性，實際負(fù)債為113卻只體現(xiàn)暫估應(yīng)付為100，造成了負(fù)債的低估，不符合會計核算“謹(jǐn)慎性”的要求。

第3種處理方式雖然可以反映負(fù)債的完整性（暫估負(fù)債113），但是將進項稅部分計入存貨，造成存貨價值虛高（應(yīng)為100，暫估為113），存貨進一步用于生產(chǎn)加工或銷售時，因暫估存貨要參與存貨成本計價，可能會因暫估存貨的高估而引起當(dāng)月制造成本或營業(yè)成本偏高，而收到發(fā)票當(dāng)月的沖銷又會造成上述成本偏低，造成會計信息的失真，降低了會計信息的準(zhǔn)確性。

綜上，如果采購方為小規(guī)模納稅人，或者雖是一般納稅人但無法取得專用發(fā)票（進項）的，存貨暫估時無需考慮進項稅問題，直接按照采購金額進行存貨暫估即可。如果采購方屬于一般納稅人，而采購合同約定為專用用發(fā)票（可以取得進項），實務(wù)中雖有多種處理方式，但將進項稅部分單獨確認(rèn)（待取得進項稅）更為合理。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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