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長期股權(quán)投資調(diào)整與合并抵消處理
權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資
合并資產(chǎn)負(fù)債表涉及到了長期股權(quán)投資的調(diào)整與抵銷處理。對于調(diào)整分錄來說，并不是簡單的權(quán)益法追溯這么簡單。對于一次投資形成合并的情況比較簡單，完全按照權(quán)益法來追溯調(diào)整就可以了，調(diào)整主要按照被投資方的所有者權(quán)益的變動而調(diào)整；如果是多次（我們關(guān)注兩次投資）投資形成合并的，需要區(qū)分兩種情況；形成合并前是成本法核算的，那么追溯調(diào)整的時候相當(dāng)于是追加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，那么關(guān)注的是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的份額；如果形成合并前是權(quán)益法核算的，權(quán)益法追溯的時候相當(dāng)于就是權(quán)益法的繼續(xù)核算，關(guān)注所有者權(quán)益的變動。
關(guān)于合并抵銷分錄的了解基本不需要多么高的層次，只需要掌握基本的分錄處理。
1、一次投資形成合并
初始計量原則
一次投資形成合并的情況，初始投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整思路有兩種：一種是按照權(quán)益法對于初始投資進(jìn)行調(diào)整；另外一種是調(diào)整分錄的時候不對于初始投資調(diào)整，一并在抵銷分錄的時候調(diào)整。
第一種調(diào)整思路下：比較權(quán)益法下的長期股權(quán)投資入賬價值和形成合并后的成本法確認(rèn)的入賬價值，對于權(quán)益法下長期股權(quán)投資入賬價值高于成本法下入賬價值的部分追溯調(diào)整。這里還涉及到一個問題：同一控制下投資差額調(diào)整資本公積，按照權(quán)益法是應(yīng)該調(diào)整留存收益。
初始計量會計處理
例題1、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司取得80%股權(quán)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬。正保公司為合并付出銀行存款1000萬，承擔(dān)短期借款200萬。合并報表長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄如下：
成本法長期股權(quán)投資入賬價值＝1000+200＝1200
借：長期股權(quán)投資 1200
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
權(quán)益法長期股權(quán)投資入賬價值＝2000×80%＝1600
借：長期股權(quán)投資 1600
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
營業(yè)外收入 400
追溯調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 400
貸：利潤分配－未分配利潤 360
盈余公積 40
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附：學(xué)習(xí)參考資料
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