2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理及講解(5)

　　1、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)減值的對(duì)象

　　《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)減值主要是包括以下資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬?duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

　?。ǘ┎捎贸杀灸Ｊ竭M(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)；

　?。ㄋ模┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹o(wú)形資產(chǎn)；

　?。┥套u(yù)；

　?。ㄆ撸┨矫魇吞烊粴獾V區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　【注意】：

　　（1）《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》的長(zhǎng)期股權(quán)投資不包括投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這種情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值是適用金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定的。

　?。?）《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)主要是非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)包括存貨和金融資產(chǎn)，是在各自的章節(jié)講解的。

　?。?）《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2、可收回金額的確定采用“孰高”原則

　　采用“孰高”原則是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)決策，通過(guò)下面的例子來(lái)說(shuō)明：

　　比如甲企業(yè)現(xiàn)在有一設(shè)備賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為80萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是70萬(wàn)元，則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額80萬(wàn)元和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值70萬(wàn)元都是設(shè)備可以在市場(chǎng)上得到的價(jià)格。甲企業(yè)如果現(xiàn)在將其出售就可以獲得80萬(wàn)元，如果將來(lái)出售就可以獲得70萬(wàn)元，那么甲企業(yè)會(huì)選擇現(xiàn)在出售獲得80萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益。則這項(xiàng)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值就是80萬(wàn)元，所以取值時(shí)要采用“孰高”的原則，而不是采用“孰低”原則。

　　3、認(rèn)定資產(chǎn)組

　　資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組認(rèn)定的最關(guān)鍵的因素是看資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組認(rèn)定具體考慮：（1）企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線，業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；（2）對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式。

　　例如：某煤礦企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路的持續(xù)使用不可能產(chǎn)生獨(dú)立于該煤礦企業(yè)的現(xiàn)金流。這種情況下，鐵路線不能作為一項(xiàng)單一資產(chǎn)考慮可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而必須是和煤礦共同構(gòu)成資產(chǎn)組來(lái)考慮其可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如需變更企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說(shuō)明。

　　4、企業(yè)總部資產(chǎn)減值測(cè)試的順序

　　如果總部資產(chǎn)能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，那么確認(rèn)減值的順序就是：

　　總部資產(chǎn)賬面價(jià)值→分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組→計(jì)算每個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（含已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）和可收回金額→各資產(chǎn)組賬面價(jià)值分別與可收回金額比較確定其是否減值→若資產(chǎn)組減值，則將減值部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組本身和總部資產(chǎn)。

　　對(duì)于總部資產(chǎn)不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟?，那么先按照上述順序?qū)⒛軌蚍謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)計(jì)算完以后，再認(rèn)定由若干資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合（這個(gè)最小的資產(chǎn)組組合包括不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)），然后比較這個(gè)資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可收回金額，如果發(fā)生了減值，那么也是將減值部分在各個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　5、可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)及股數(shù)計(jì)算

　　對(duì)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可轉(zhuǎn)換公司債券持有行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”，不足轉(zhuǎn)換為一股的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

　　在計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù)時(shí)，要注意看題目的要求，若題目要求是以債券面值為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換，比如給出條件“每面值10元轉(zhuǎn)換為1股”等類似條件，則計(jì)算時(shí)就應(yīng)以所轉(zhuǎn)換債券的總面值除以10再乘以每股面值就可以計(jì)算出股本金額。如果題目條件沒(méi)有明確說(shuō)明，我們計(jì)算股數(shù)時(shí)一般以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。

　　6、不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算稅金項(xiàng)目

　　耕地占用稅、契稅、印花稅和車輛購(gòu)置稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　企業(yè)按照規(guī)定繳納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　核算契稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

　　印花稅的核算是直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

　　企業(yè)繳納的車輛購(gòu)置稅，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”。

　　7、對(duì)于企業(yè)發(fā)生的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)的核算

　　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。

　　具體核算時(shí)應(yīng)根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門(mén)進(jìn)行分配：生產(chǎn)、管理部門(mén)的人員（包括炊事人員、工會(huì)人員、采購(gòu)人員）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”。應(yīng)由銷售部門(mén)開(kāi)支的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

　　住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算思路和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的處理思路相同。

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