【跟我學(xué)審計】第七章：審計目標(biāo)（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：注冊會計師在審計“應(yīng)付賬款”余額時，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（A）。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.權(quán)利和義務(wù)

　　D.分類與可理解性

　　【答案解析】通常情況下，明示性認(rèn)定包括存在、發(fā)生、計價和分?jǐn)側(cè)?，暗示性認(rèn)定包括完整性、權(quán)利和義務(wù)、分類與可理解性。

　　【教師212回復(fù)】 所謂暗示性認(rèn)定就是指根據(jù)財務(wù)報表項目列出的數(shù)據(jù)，我們無法直接從相關(guān)的列示中直接得出相關(guān)認(rèn)定，或者說，是管理層的一種暗示性的認(rèn)定，比如被審計單位財務(wù)報表中列出了：應(yīng)付賬款 100萬元，那么我們直接就可以知道應(yīng)付賬款的金額是100萬元（計價和分?jǐn)偅?，而對于?quán)利和義務(wù)來說，并不能從“應(yīng)付賬款 100萬元”中明確看出來，而需要我們?nèi)ンw會，即屬于管理層的一種隱含表達(dá)。建議您看一下教材151頁倒數(shù)第一段的內(nèi)容。

　　如果是不該記的記了，即無中生有，則違反存在和發(fā)生認(rèn)定。該記的沒有記，則違反完整性認(rèn)定。甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財務(wù)報表，則針對2008年度財務(wù)報表來說，收入應(yīng)當(dāng)記入08年度報表，卻沒有記，說明其記錄不完整，違反完整性認(rèn)定。而針對09年財務(wù)報表來說，這筆收入不該記入09報表，卻記了，則違反發(fā)生認(rèn)定。

　?。ǘ﹩栴}：注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務(wù)報表上記錄600萬元，注冊會計師應(yīng)認(rèn)為管理層對存貨項目的（CD）認(rèn)定存在問題。

　　A.發(fā)生

　　B.準(zhǔn)確性

　　C.計價和分?jǐn)?

　　D.存在

　　【答案解析】 選項AB是交易和事項相關(guān)的認(rèn)定，本題存貨項目違反的是賬戶余額的認(rèn)定。

　　【教師212回復(fù)】 關(guān)于低谷的問題：這個問題需要我們站在注冊會計師的角度進(jìn)行考慮，一般情況下，存在與高估有關(guān)，完整性與低估有關(guān)。這個問題不難理解，比如被審計單位虛增了應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認(rèn)定，則說明被審計單位“高估”了資產(chǎn)，同樣的道理，被審計單位漏記了應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認(rèn)定，也說明被審計單位“低估”了資產(chǎn)。

　　比如您是注冊會計師，現(xiàn)在被審計單位賬簿記錄是600萬元，實際盤點后價值為500萬元，現(xiàn)在就是要分析這個差額100萬元到底怎么回事，首先第一個沒有什么疑問，即被審計單位將存活計價搞錯了，從而虛增了100萬元的存貨，可是第二個問題也需要您進(jìn)行考慮，即被審計單位還有一種可能來虛增存貨，就是將不存在的存貨入賬，比如將一件記成兩件，從而也能虛增存貨。

　　關(guān)于計價與分?jǐn)偅?ldquo;計價和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定的內(nèi)容，一般情況下應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的金額是一致的，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)了總賬和明細(xì)賬的金額不一致，則說明相應(yīng)的金額計量可能存在問題，注冊會計師就會執(zhí)行程序予以證實，如果確實是因為金額計量錯誤的話，則被審計單位違反了“計價和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

　?。ㄈ﹩栴}：下列說法中不正確的有（ABD）。

　　A. 如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了發(fā)生的目標(biāo)

　　B. “存在”或“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把應(yīng)包括的項目沒有包括，并不涉及財務(wù)報表的金額

　　C. 如果被審計單位未在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔(dān)保、抵押的情況

　　D. 注冊會計師檢查被審計單位借款費用資本化的計算方法和資本化金額以及會計處理是否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定

　　【答案解析】選項A，由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類，本題違反了分類目標(biāo)；選項B，“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把不應(yīng)包括的項目計入了財務(wù)報表。命題所述的內(nèi)容是對“完整性”的解釋；選項D，檢查借款費用的計算方法和資本化金額以及會計處理是否正確，是為了證明固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，而不是存在認(rèn)定。

　?。ㄋ模﹩栴}：擴(kuò)大審計范圍和追加審計程序區(qū)別在哪里，它們分別在什么情況下適用？

　　【教師60回復(fù)】擴(kuò)大審計程序范圍：執(zhí)行擴(kuò)大審計程序一般是因為原審計范圍過小使得所執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到原定審計目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計程序的原因主要也是因為注冊會計師在審計計劃階段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，計劃只對存放于被審計單位的一部分存貨進(jìn)行盤點，而不是對所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，不進(jìn)行監(jiān)盤的存貨以被審計單位上月的盤點記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時注冊會計師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計風(fēng)險。同樣，擴(kuò)大審計程序并不改變原審計程序的性質(zhì)。

　　追加審計程序：追加審計程序是在原來的審計程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達(dá)到預(yù)定審計目標(biāo)，注冊會計師就需要執(zhí)行其他審計程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計程序在性質(zhì)上一般不同于原審計程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計階段。比如對期后事項的審計，注冊會計師有責(zé)任對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施追加審計程序。從這一說明可以看出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)性程序階段對期后事項實施相應(yīng)的審計程序。

　　（五）問題：關(guān)于重要性水平的問題以及初步業(yè)務(wù)活動的考慮

　　【教師464回復(fù)】注冊會計師確定的重要性水平都是站在財務(wù)報表使用人的角度來確定的，注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證財務(wù)報表使用者確定已審財務(wù)報表的可靠程度。重要性包括從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面的考慮，而重要性水平通常指的是重要性從數(shù)量方面的考慮。初步業(yè)務(wù)活動并不完全是在確定業(yè)務(wù)已經(jīng)要承接之后才實施的工作，可能是簽約之前就需要實施初步業(yè)務(wù)活動，而實施初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果可能表明該項業(yè)務(wù)并不能承接。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┫铝袑徲嫵绦蛑校梢詫崿F(xiàn)銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易的審計目標(biāo)的是（ ）。

　　A.檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬

　　B.實施存貨監(jiān)盤程序

　　C.比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額

　　D.比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期

　　正確答案：A

　　答案解析：只有選項A可以驗證銷售收入完整性目標(biāo)。

　　（二）下列關(guān)于管理層認(rèn)定的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A.注冊會計師可以選擇將有關(guān)交易和事項的認(rèn)定與有關(guān)賬戶余額的認(rèn)定綜合運用。

　　B.管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　C.當(dāng)發(fā)生和完整性認(rèn)定包含了對交易是否記錄于正確會計期間的恰當(dāng)考慮時，就可能不存在與交易和事項截止相關(guān)的單獨認(rèn)定

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照與各類交易和事項、與期末賬戶余額和與列報相關(guān)的認(rèn)定的分類方式表達(dá)認(rèn)定

　　正確答案：D

　　答案解析：注冊會計師除了按照選項D的分類運用認(rèn)定，也可按其他方式表述認(rèn)定，但應(yīng)涵蓋上述所有方面。

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附：第六章：審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求（新制度）