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CPA《審計》：特定情形下對獨立性原則的運用
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注冊會計師考試《審計》科目
特定情形下對獨立性原則的運用 |
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| 特定情況 | 可能產(chǎn)生威脅因素 | 基本原則 | 具體情形 | 評價標準 | 防范措施 | 說明 |
| 經(jīng)濟利益 | 經(jīng)濟利益 | 鑒證小組成員或其直親在鑒證客戶內(nèi)有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益 | 擁有經(jīng)濟利益人員的角色、經(jīng)濟利益的重大性和經(jīng)濟利益的類型（直接或間接） | ①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟利益處置②在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余經(jīng)濟利益不再重大；③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù) | 可防可治不可怕 | |
| 貸款和擔(dān)保 | 一般無威脅，有則為經(jīng)濟利益 | ①所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些鑒證客戶作為所的貸款擔(dān)保人②鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人。 | 對于情形①，只要貸款是按正常貸款程序、條件和要求進行的，且貸款對所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅；對于情形②，只要貸款是按正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不對獨立性產(chǎn)生威脅。 | 對于情形①，如貸款對鑒證客戶或所是重大的，則可能需要請包括所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做了工作。 | ||
| 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 | 經(jīng)濟利益、外界壓力 | 所與鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切經(jīng)營關(guān)系，或所與審計客戶之間存在密切經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅 | ①在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益；②將所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進行一攬子交易；③所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。 | ①在審計業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。②在非審計的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟利益對于所和審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。 | 兩種情況下，唯一可能采取的措施是：①終止該經(jīng)營關(guān)系；②降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要；③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。 | 就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，否則唯一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。 |
| 家庭和個人關(guān)系 | 經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力 | 鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位 | 只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，如不采取這一防范措施，惟一可能的行動是撤出該鑒證業(yè)務(wù) | |||
| 應(yīng)當(dāng)評價威脅重要性，如威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工 | ①該近緣親屬在客戶中職位；②該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。 | ①將該人員調(diào)離鑒證小組；②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項；③制定政策和程序，使職員能夠向所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨立性和客觀性的問題 | |||
| 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 | 經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力 | 如威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 鑒證小組成員、所的合伙人或前任合伙人已加入鑒證客戶 | ①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；②該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；③該人員離開鑒證小組或所的時間長短；④該人員以前在鑒證小組或所中的職位。 | ①考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性或必要性；②委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；③請鑒證小組以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議；④對鑒證業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制復(fù)核。 | 可防 |
| 最近曾在鑒證客戶中工作 | 經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系 | 鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組成員，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅，在鑒證小組成員需要對其在鑒證客戶工作期間編制的對象或估價的財務(wù)報表要素出具報告的情況下，尤其如此 | 在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工 | 威脅非常大 | 沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，這樣的人員不應(yīng)當(dāng)分配到相應(yīng)的鑒證小組 | 不可防 |
| 在鑒證報告涉及的期間以前，鑒證小組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工 | ①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)②該人員離開鑒證客戶的時間長短③該人員在鑒證小組中的職責(zé) | ①請其他注冊會計師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議；②與公司治理層，如審計委員會，討論這一問題 | 可防 | |||
| 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 | 自我評價、經(jīng)濟利益 | ①所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大；②如所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大 | 沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?/td> | 不可防 | ||
| 高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系 | 關(guān)聯(lián)關(guān)系 | 如威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 一項鑒證業(yè)務(wù)中，長期委派同一名高級職員 | ①該人員成為鑒證小組成員的時間長短②該人員在鑒證小組中的角色③會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)④鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì) | ①輪換鑒證小組的高級職員②請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議③進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核 | 可防 |
| 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) | 經(jīng)濟利益、自我評價 | 以下活動通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益或自我評價威脅，只有避免這些活動或拒絕接受該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降到可接受水平 | ①授權(quán)、執(zhí)行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權(quán)，或得到授權(quán)；②確定應(yīng)當(dāng)實施所的哪個建議；③以管理層的角色向負責(zé)公司治理的部門進行報告。 | 只有避免這些活動或拒絕接受該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降到可接受水平 | 不可防 | |
| 以下活動可能產(chǎn)生自我評價或經(jīng)濟利益威脅，所和師應(yīng)評價威脅重要性，如威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取防范措施以消除威脅或?qū)⑼{降到可接受水平。 | ①保管鑒證客戶的資產(chǎn)；②監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動；③編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項交易的發(fā)生（如采購訂單、工時記錄或客戶訂單）。 | ①做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；②請其他注冊會計師就這些活動對所和鑒證小組獨立性潛在影響提供建議；③法規(guī)中規(guī)定的其他防范措施。 | 不可防 | |||
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