審計-信息流

　　我們需要一個嶄新的審計模式，為投資者提供足夠的相關(guān)信息，GrantThornton 的Steve Maslin 指出。

　　金融危機常常是引發(fā)審計標(biāo)準(zhǔn)和金融監(jiān)管規(guī)定變革的主要驅(qū)動力。這一次，由于審計師未能在金融危機爆發(fā)前及時對各大銀行的財務(wù)狀況提出警示，因此又再一次地被置于聚光燈下。

　　鑒于此次金融危機中大規(guī)模的銀行倒閉，對于審計師對全球經(jīng)濟中的不良信號提出（或不提出）預(yù)警，正引起愈來愈多和廣泛的國際政治力量的關(guān)注。近期歐盟委員會和英國上議院開展的調(diào)查只是冰山的一隅。人們對銀行審計師的質(zhì)疑已經(jīng)發(fā)展到對所有上市公司審計結(jié)果的質(zhì)疑。投資者對于其所投資企業(yè)的經(jīng)營模式的固有風(fēng)險究竟了解多少？

　　除銀行業(yè)以外，盡管信貸危機蔓延，但至少到目前為止，我們尚未看到上市公司意外倒閉潮。如果按照目前的狀況總結(jié)分析，我相信審計行業(yè)總的來說還是清白的。

　　不過，雖然我們不能對審計業(yè)進(jìn)行全盤否定，但審計師以及其他的利益相關(guān)人員確實未能預(yù)見危機的迫近以及危機的程度。這次失誤讓我們認(rèn)識到，如果審計師希望通過自己對企業(yè)經(jīng)營事務(wù)的獨立審查，為投資者和銀行高管提供更進(jìn)一步的價值，就必須改變自己的角色定位。金融危機之后，投資者需要的是更加明晰的企業(yè)信息披露，并要求審計師提供更有力度的審計鑒證報告。

　　去年歐盟委員會在其發(fā)表的公司治理綠皮書中指出審計師對于資本市場信心的確立起著關(guān)鍵作用。盡管鞏固資本市場的任務(wù)需要一系列相關(guān)人員的共同努力，但是審計師必須認(rèn)識到自己的職責(zé)，為加強審計質(zhì)量貢獻(xiàn)自己的力量和提出創(chuàng)新建議。

　　如果審計師想成為21 世紀(jì)確保市場信心的人士，就應(yīng)該跳脫純粹的技術(shù)性細(xì)節(jié)，多多關(guān)注如何滿足危機后的社會需求。我們必須明確審計師在鞏固金融穩(wěn)定性和推動可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展過程中的職責(zé)。從國際性的研究結(jié)果和觀點來看，各方已經(jīng)開始就此問題達(dá)成廣泛共識。

　　從金融穩(wěn)定性方面而言，審計師應(yīng)當(dāng)重新審視自己與各國銀行監(jiān)管機構(gòu)的溝通方式——在英國即是英國央行。我相信英國央行以及眾多領(lǐng)先的會計師事務(wù)所將在這方面成為真正的表率。他們正在努力建立一個簡單但有效的溝通機制，就審計師事務(wù)所及央行之間如何共享眾多不同層面的信息做出明確規(guī)定。

　　這一舉措旨在確保整個金融服務(wù)業(yè)的信息能夠以正式或非正式的途徑得到共享，從而在審計師和英國央行間建立一個有效的雙向溝通模式，讓參與者、報告準(zhǔn)備者、審計師和監(jiān)管機構(gòu)能夠在每個報告周期的開始階段提前充分認(rèn)識到未來企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，而不只是埋頭于分析去年有哪些地方做得不對。和羅森公爵（Lord Lawson）在上議院聽證委員會前表達(dá)的看法一樣，我也認(rèn)為我們可以從當(dāng)年審計師與英國央行（大約20 多年前）的關(guān)系中學(xué)到一些教訓(xùn)。無論是監(jiān)管機構(gòu)還是審計師都應(yīng)該吸取這些教訓(xùn)。

　　鑒證的未來就是圍繞著不損害審計師獲取所需信息的能力的原則，尋找合適的“鑰匙”，開啟正確的信息，幫助投資者更好地了解企業(yè)的狀況。

　　從促進(jìn)可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的角度而言，審計師的關(guān)注重點應(yīng)該在于如何重建投資者的信心。投資者將財務(wù)報表視為了解企業(yè)狀況的重要工具，并且他們非常重視從外部審計師那里所得到的鑒證報告，這一點大家已有共識。但是，他們也希望看到報告模式的轉(zhuǎn)變，從而獲得更加明晰的信息披露，包括經(jīng)營模式，固有風(fēng)險和企業(yè)管理團(tuán)隊在財務(wù)報告中所作的判斷和預(yù)測。

　　此外，投資者還明確要求外部審計師擴大業(yè)務(wù)范圍，讓投資者和其他用戶能夠從信息披露加強的獨立審計中得到更多價值，同時還希望外部審計師能夠?qū)⑹鲂孕畔⑴秲?nèi)容提供明確的觀點。但除了對審計師的職責(zé)提出要求之外，我們還應(yīng)該鼓勵高管加大信息披露的力度，并且鼓勵審計師提供更有力度的鑒證報告。毋庸置疑，投資者需要的是更加清楚透明的信息披露報告，而不是冗長的八股文章。

　　如果說金融危機給我們帶來了什么深刻的教訓(xùn)，那就是提出了以下這個重要的問題：應(yīng)當(dāng)如何發(fā)揮外部鑒證以及管理層評論的作用，讓投資者更好地了解企業(yè)的經(jīng)營模式、風(fēng)險和管理層對企業(yè)現(xiàn)狀及未來走向的看法。

　　在提出解決方案之前，我們首先可能要退一步，思考一下如何準(zhǔn)確定義問題是什么。我曾經(jīng)和許多機構(gòu)投資者就此問題開展過討論，他們中的許多人都反映他們通常無法介入到審計師、公司管理層和審計委員會之間的溝通中去，然而正是這些信息對投資者的決策起著關(guān)鍵的作用。這的的確確就是我們所面臨的真實情況。

　　我認(rèn)為，鑒證的未來就是圍繞著不損害審計師獲取所需信息的能力的原則，尋找合適的“鑰匙”，開啟正確的信息，幫助投資者更好地了解企業(yè)的狀況。這其中的要點就在于為投資者，也就是審計報告的主要用戶，提供他們所認(rèn)為的能夠讓他們了解企業(yè)真實財務(wù)狀況的信息。

　　當(dāng)然，要做到這一點遠(yuǎn)遠(yuǎn)不像說的那么容易。

　　首先的問題在于企業(yè)對提高信息透明度持何種態(tài)度。審計師遞交給審計委員會的討論結(jié)果和報告原本只是內(nèi)部文件，一旦要將其向公眾披露，管理層是否會不再愿意向?qū)徲嫀熗嘎赌敲炊嘈畔?？這肯定是一個風(fēng)險，如果管理層不愿意與審計人員進(jìn)行公開的討論，甚至對信息有所保留，那么就算審計報告越來越透明，其效力肯定也會受到影響。

　　另一方面，管理層才是應(yīng)該對企業(yè)風(fēng)險和走勢判斷有著至深入理解的人。我們的目標(biāo)應(yīng)該是鼓勵審計師和審計委員會進(jìn)行更加公開的對話，同時讓管理層更多地參與到報告過程中。

　　Grant Thornton 就如何為用戶提供更多的信息設(shè)計了一系列可能的情景，其中包括向市場分析師公布財務(wù)報告時加入審計師的討論，或是在年度股東大會上增加問答環(huán)節(jié)。典型的法國式審計報告——提供篇幅更長的審計報告也是一個選擇，不過我個人并不太喜歡這樣。

　　在對我們提出的種種方案進(jìn)行全面的利弊分析之后，我可以得出明確的結(jié)論，那就是任何一個單獨的模式都不是至完美的。從我們所試點的各種模式來看，我認(rèn)為至佳的解決方案是鼓勵企業(yè)提供更加有意義的審計委員會報告，并要求審計師對這些報告的公允性進(jìn)行評估。企業(yè)制定“原始報告”，而審計報告則必須對其提供明確的公允的評估。

　　如果我們能夠確立正確的模式，就能夠為投資者提供更為完善的信息，幫助他們了解企業(yè)經(jīng)營模式、風(fēng)險和管理層對企業(yè)未來走向的評價。同時，這個模式在保障董事會決定信息披露內(nèi)容的責(zé)任和權(quán)利的同時，也規(guī)定審計師有責(zé)任確保敘述性報告的公平和合理。

　　2009 年，我說服15 家富時100 指數(shù)成分股公司和6 家大型會計師事務(wù)所資助一個研究項目，主要研究金融危機后企業(yè)風(fēng)險治理行為的變化。至顯著的研究成果在于我們發(fā)現(xiàn)良好的公司治理和報告都是關(guān)于如何作為。只要能夠處理好影響企業(yè)態(tài)度的方方面面，就能鼓勵這種良好的行為，而不用依賴于各種繁瑣的規(guī)章制度。

　　例如，我們應(yīng)當(dāng)確立包括英國財務(wù)報告委員會（FRC）在內(nèi)的全球主要監(jiān)管者的職責(zé)，讓他們幫助投資者傳遞需求，讓企業(yè)了解什么樣的管理層評論才是投資者認(rèn)為有用的評論，從而讓企業(yè)有的放矢地撰寫財務(wù)報告。

　　當(dāng)然，投資者無論以何種形式獲得了“相關(guān)”信息，都應(yīng)該負(fù)責(zé)地對待這些信息，而不是把它們作為攻擊上市公司的工具。如果加大披露力度會損害上市公司和股市的信心，這肯定不是我們所希望的結(jié)果。

　　如果審計行業(yè)想成為21 世紀(jì)確保市場信心的，就應(yīng)該跳脫純粹的技術(shù)性細(xì)節(jié)，多多關(guān)注如何滿足危機后的社會需求。我們必須明確審計師在鞏固金融穩(wěn)定性和推動可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展過程中的角色。

　　與此對應(yīng)，我們也應(yīng)當(dāng)為企業(yè)高管提供“安全的避風(fēng)港”，鼓勵企業(yè)提高信息披露的明確性和關(guān)聯(lián)性，只有這樣才能避免企業(yè)發(fā)表的都是在法律顧問指導(dǎo)下寫出的冗長的八股報告。

　　作為專業(yè)人士，審計師不應(yīng)讓責(zé)任問題妨礙其對鑒證工作提出具有建設(shè)性的倡議。不可否認(rèn)，當(dāng)人們要求審計師提供更完善的、具有前瞻性的鑒證報告時，責(zé)任的判定肯定是一個不可避免的問題，但我們不能讓這個問題成為影響創(chuàng)新鑒證方法發(fā)展的障礙。此外，現(xiàn)在也恰逢一個重要的時機。距離雷曼投行倒閉已經(jīng)超過2 年。盡管已經(jīng)采取了許多緊急措施，但現(xiàn)在也到了該討論和實施更長期的行動以幫助恢復(fù)金融穩(wěn)定性和投資者信心的時候了。

　　在有關(guān)審計業(yè)的未來的探討過程中，審計師必須站在第一線，引領(lǐng)變革，而不是拒絕新方式的發(fā)展。審計師不應(yīng)該因為金融危機而備受詬病，但是審計師有責(zé)任建立良好的報告環(huán)境以防止危機再度發(fā)生并且有責(zé)任引領(lǐng)新模式的發(fā)展。我確信我們能夠就此做出表率。

　　人物介紹：

　　Steve Maslin 是Grant Thornton 英國監(jiān)督理事會主席以及外部專業(yè)事務(wù)總監(jiān)。曾連續(xù)7 年擔(dān)任Grant Thornton 審計和鑒證顧問小組成員，以及英國鑒證事務(wù)主管，并作為事務(wù)所代表在全球公共政策委員會任職，該委員會由全球六大審計機構(gòu)的高級合伙人組成。在委員會中，他擔(dān)任政策和監(jiān)管小組主席，該小組在公共政策事務(wù)上代表英國六大會計師事務(wù)所。2010 年， 他就任可持續(xù)發(fā)展會計工作小組（Accounting for Sustainability Working Group） 成員。他的客戶包括上市公司、AIM 和私營企業(yè)。

——摘自ACCA《財會前沿》