審計師考試《企業(yè)財務審計》復習筆記：第二章（4）

　　四、固定資產(chǎn)審計

　　固定資產(chǎn)審計涉及固定資產(chǎn)的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等

　　（一）運用分析性復核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

　　常用的比率和變動項目分析指標：固定資產(chǎn)比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費

　　1、固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產(chǎn)是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產(chǎn)

　　2、比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理

　　3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確

　　4、本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較——確定本年度折舊額計算是否正確

　　5、分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費——查明變動有無異常

　　例題：（2004初）在固定資產(chǎn)循環(huán)審計中，通過計算本年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例并與上年相比較，無法幫助審計人員判斷的事項有：答案BCDE

　　A.本年度計提折舊額的合理性

　　B.累計折舊核算的正確性

　　C.資本性支出和收益性支出區(qū)分的正確性

　　D.固定資產(chǎn)變動的合理性

　　E.折舊方法的適當性

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)入賬價值的審查

　　目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確。

　　1、對于購進的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬。

　?。?）審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產(chǎn)成本或管理費用中，有無混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限。

　　2、對于自行建造的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬

　　（2）審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費記入固定資產(chǎn)價值中，混淆費用界限，造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當期損益不真實的情況。

　　3、對于其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協(xié)議約定的價格記帳

　?。?）審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性和投入資本真實性的情況

　　例題：（2006中）甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進行的投資，該項固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊120萬元，經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：答案B

　　A.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確

　　B.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為400萬元

　　C.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為600萬元

　　D.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為280萬元

　　4、對于融資租入的固定資產(chǎn)

　　（1）審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調(diào)試等支出記帳

　?。?）審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記

　?。?）審查是否存在混淆經(jīng)營租賃和融資租賃界限的情況

　　例題：（2005初）融資租入固定資產(chǎn)的審查要點包括：答案ABCDE

　　A.租賃合同是否合法合規(guī) B.計價是否正確 C.支付租金的賬務處理是否正確

　　D.是否按期計提折舊及其計算是否正確 E.合同到期的，所有權轉移是否按原定條件執(zhí)行

　　5、對于改擴建的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價值是否按原有資產(chǎn)帳面原值，減去改擴建發(fā)生的變價收入，加上改擴建增加的支出記帳

　　（2）審查有無將改擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆

　?。?）審查是否存在改擴建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬情況

　　6、對于接受捐贈的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關憑證記賬

　?。?）審查是否存在人為估價記帳

　?。?）審查與接受捐贈固定資產(chǎn)相關的費用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

　　7、對于盤盈的固定資產(chǎn)

　　審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。

　　此外，審計人員還應對企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

　　.固定資產(chǎn)達到預定使用之前，應計入固定資產(chǎn)價值

　　.固定資產(chǎn)達到預定使用之后，應計入當期損益

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)增減、結存的審查

　　1、核查固定資產(chǎn)的真實性——監(jiān)盤

　　例題：（2006初、2007初）對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤，主要是為了核實固定資產(chǎn)的：

　　答案B

　　A.所有權

　　B.存在性

　　C.變動的合理性

　　D.計價

　　2、查驗固定資產(chǎn)的所有權——收集固定資產(chǎn)相關憑證

　　例題：（2005中）審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權證明書、財產(chǎn)稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實：答案B

　　A.固定資產(chǎn)的存在性

　　B.固定資產(chǎn)的所有權

　　C.固定資產(chǎn)折舊計算的準確性

　　D.固定資產(chǎn)的完整性

　　例題：（2007中、2008初）為了證實實存于被審計單位的固定資產(chǎn)的所有權，審計人員應重點審查的是：答案C

　　A. 固定資產(chǎn)總賬

　　B. 固定資產(chǎn)明細帳

　　C. 契約、產(chǎn)權證明書、發(fā)票等憑證

　　D. 固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表

　　3、審查新增固定資產(chǎn)

　　不同來源固定資產(chǎn)其會計科目不同：

　　·購入固定資產(chǎn)應沖減“銀行存款”

　　·自行建造固定資產(chǎn)應轉結“在建工程”

　　·投資者投入的固定資產(chǎn)應貸記“實收資本”或“股本”

　　·接受捐贈的固定資產(chǎn)應計入“營業(yè)外收入”

　　·盤盈固定資產(chǎn)應貸記“待處理財產(chǎn)損溢”

　　4、審查固定資產(chǎn)減少——報廢、出售、盤虧固定資產(chǎn)的審查

　　5、審查融資租賃固定資產(chǎn)

　　租賃合同是否合規(guī)合法，手續(xù)是否完備；資產(chǎn)計價是否正確；租金支付情況；所有權轉移情況；計提折舊情況

　　6、核實期末固定資產(chǎn)價值

　　核實企業(yè)列示于資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)價值的真實性和正確性，核實內(nèi)容：固定資產(chǎn)的入賬價值、固定資產(chǎn)的增加與減少、固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧

　　例題：（2004）審計人員為核實企業(yè)列示于資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)價值的真實性和正確性。應審查的內(nèi)容包括：答案BCD

　　A．固定資產(chǎn)采購的審批手續(xù)

　　B.固定資產(chǎn)的入賬價值

　　C．固定資產(chǎn)的增加與減少

　　D．固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧

　　E．固定資產(chǎn)的預算制度

　　7、審查固定資產(chǎn)披露正確性

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的審查

　　1、運用分析性復核方法進行審查

　?。?）將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較——分析差異情況，是否存在異常

　?。?）將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率——分析折舊計提的總體合理性

　?。?）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較——分析折舊額的合理性

　?。?）將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較——分析計提折舊是否計入當期生產(chǎn)成本或期間費用

　?。?）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例——評價固定資產(chǎn)新舊程度

　　2、審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當性

　　審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定，審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3、審查計提折舊的范圍

　　按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎進行計提。

　　審查中應注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。

　　例題：（2005中）被審計單位對下列各項固定資產(chǎn)計提了折舊，審計人員認為正確的有：

　　答案ABC

　　A．經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)

　　B．融資租入固定資產(chǎn)

　　C．季節(jié)性停用的機器設備

　　D．單獨計價入賬的土地

　　E．已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　例題：（2007中）審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位對下列固定資產(chǎn)計提了折舊，其中違反相關規(guī)定的有：答案CE

　　A. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B. 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C. 已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　D. 因大修理而停止使用的設備

　　E. 按照規(guī)定單獨估價入賬的土地

　　4、審查折舊額的計算

　　要求：按月初固定資產(chǎn)原值和折舊率計算折舊額。

　　審查月初固定資產(chǎn)原值確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未計提折舊的情況。同時應注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定。

　　例題：（2004、2006中）在實施固定資產(chǎn)審計時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有：答案CDE

　　A.已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷

　　B.存在大量閑置的固定資產(chǎn)

　　C.新購置大量固定資產(chǎn)

　　D.折舊額的計算有誤

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法變更

　　（五）固定資產(chǎn)減值準備的審查

　　審查要點：

　　1.確定固定資產(chǎn)減值準備計提方法及比例、金額是否恰當

　　2.確定減值準備增減變動完整記錄情況

　　3.確定固定資產(chǎn)減值準備賬戶期末余額的正確性

　　4.確認計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額

　　5.審查固定資產(chǎn)減值準備是否按照企業(yè)會計準則進行正確披露

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