所得稅年內(nèi)難以統(tǒng)一 增值稅轉(zhuǎn)型遙遙無期

　　上市公司 高稅賦還得扛一陣

　　隨著所得稅優(yōu)惠政策的取消，補貼收入這個曾經(jīng)為平衡公司報表做出過巨大貢獻(xiàn)的財務(wù)科目，對上市公司業(yè)績的影響正在逐步減弱。年末歲首，盡管仍有一部分上市公司相繼發(fā)布了獲得稅收優(yōu)惠的公告，但是對于大多數(shù)上市公司而言，稅賦過高的影響越來越突出，特別是與外資企業(yè)相比。

　　盡管早在三年前內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并就已經(jīng)開始起草，但國內(nèi)企業(yè)期盼已久的公平待遇卻至今沒有實現(xiàn)。

　　據(jù)權(quán)威人士透露，有關(guān)部門關(guān)于兩稅合并的方案已經(jīng)起草完畢，根據(jù)方案，合并后企業(yè)所得稅稅率為24％，但是由于涉及法律修改，時間會比較長，并且正值政府換屆，兩稅合并年內(nèi)未必能夠出臺。而另一項引起普遍關(guān)注的增值稅由生產(chǎn)型改為消費型更是遙遙無期。

　　■ 兩稅合并方案

　　1994年稅制改革以來，我國建立了由企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅兩套企業(yè)所得稅體系。目前我國國內(nèi)企業(yè)名義稅率為33％，外資企業(yè)名義稅率為15％，但是由于各種優(yōu)惠政策，不同的會計處理原則，內(nèi)資企業(yè)的平均所得稅稅賦實際為22％左右，外資企業(yè)為12％。國內(nèi)企業(yè)的稅率明顯高于外資企業(yè)。

　　對于上市公司來說，許多地方為了支持上市公司的發(fā)展，大部分上市公司曾經(jīng)執(zhí)行過先征后返的所得稅優(yōu)惠政策（即先按33％的稅率征收，次年再按18％的稅率返還企業(yè)）。2001年年底，財政部和國稅總局開始清理上市公司的稅收優(yōu)惠政策。按照目前的政策，西部地區(qū)上市公司和高新技術(shù)企業(yè)等依然可以享受15％所得稅優(yōu)惠政策，但是，對于相當(dāng)多上市公司卻只能按照33％的稅率納稅。

　　隨著中國加入WTO，這套稅制已經(jīng)越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，統(tǒng)一稅率勢在必行。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局起草的兩稅合并改革方案，兩種企業(yè)所得稅法修改后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為24％。兩稅合并后外資企業(yè)的將繼續(xù)享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策，而對國內(nèi)企業(yè)將統(tǒng)一優(yōu)惠政策，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。

　　考察一個企業(yè)的稅賦水平，稅率是一方面，會計處理標(biāo)準(zhǔn)也是很重要的一方面。即使相同的稅率水平，按不同的會計準(zhǔn)則處理，差別可能會很大。因此，在新的企業(yè)所得稅體制中，將統(tǒng)一計稅標(biāo)準(zhǔn)，計稅所得額的確定按稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的稅收會計處理。

　　■ 兩稅合并還得耐心等待

　　兩稅合并方案對于國內(nèi)企業(yè)來說，無疑是重大利好，剩下的問題就是利好何時兌現(xiàn)。根據(jù)程序，該草案將在相關(guān)部委征求意見后，由財政部和國稅總局聯(lián)合向國務(wù)院提交草案。由于兩稅合并涉及立法，此草案最終將由國務(wù)院法制辦提交人大常委會審議，這還需要一個相當(dāng)長的時間過程。有權(quán)威人士判斷，兩稅并軌年內(nèi)都未必能夠出臺。但也有消息人士透露，國家可能會調(diào)高國內(nèi)企業(yè)所得稅的稅前抵扣率，從而降低內(nèi)資企業(yè)的實際稅賦水平。

　　2002年年中，當(dāng)時的財政部部長項懷誠在一次研討會上表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅將在2003年某個時候并軌，立即引起軒然大波。后來財政部又出面表明，兩稅并軌沒有時間表。由于兩稅并軌涉及面廣，其出臺時機(jī)的選擇需要頗費心機(jī)。

　　中國稅務(wù)學(xué)會會長、原國家稅務(wù)總局副局長楊崇春分析，目前我國已經(jīng)處在兩稅并軌的有利時機(jī)，這是因為：其一，根據(jù)最新統(tǒng)計，2002年全國稅收收入達(dá)17004億元，比1997年的8225億元翻了一番多，年均增長率達(dá)20％，因此，對于兩稅合并初期產(chǎn)生的稅收減少，財政能夠負(fù)擔(dān)得起；其二，入世以后，各方面對于兩稅合并看法比較一致，國內(nèi)企業(yè)當(dāng)然會因為公平的待遇而歡欣鼓舞，外資企業(yè)也能夠理解，況且對于新開辦的外資企業(yè)優(yōu)惠政策仍然沒有改變；其三，目前我國的稅收征管水平和政策水平也比較成熟，能夠適應(yīng)兩稅合并以后的管理。因此，楊崇春認(rèn)為，目前我國應(yīng)該盡早出臺統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。

　　■ 增值稅轉(zhuǎn)型遙遙無期

　　除了企業(yè)所得稅，目前我國的增值稅體制也亟待完善。在“兩會”上全國工商聯(lián)就曾提出增值稅需要轉(zhuǎn)型的問題。自1994年開征以來，增值稅收入已經(jīng)占到國家稅收的50％，舉足輕重。但是由于我國全面推行增值稅時，正處在投資過熱、治理通貨膨脹之時�，F(xiàn)在，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化，為了更好地發(fā)揮稅收的政策效率，促進(jìn)投資需求，支持企業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步完善增值稅也勢在必行。

　　目前，我國增值稅的法定基本稅率為17％，如果換算成同國外可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，則稅率達(dá)23％，高于西方國家（大多在20％以下）的水平。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，而德國為25％，澳大利亞為28％（5年內(nèi)將降到21％），英國、日本、印度等國為30％，美國實行15％、18％、25％、33％的四級超額累進(jìn)稅率。全國工商聯(lián)認(rèn)為，考慮到我國稅前扣除項目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。

　　楊崇春認(rèn)為，當(dāng)前增值稅的最大問題是，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能扣稅，也就是說：誰投資誰納稅，投資越多稅賦越重，其結(jié)果是對投資造成嚴(yán)重抑制，特別是對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)等資本密集型產(chǎn)業(yè)影響更為嚴(yán)重。其次沒有解決重復(fù)納稅的問題，對于交通運輸、郵電通訊、娛樂服務(wù)、房地產(chǎn)、金融保險等行業(yè)的已納稅款不能在生產(chǎn)經(jīng)營中抵扣，產(chǎn)生重復(fù)納稅。再次，現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，外資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，購買國內(nèi)設(shè)備也可以退稅，內(nèi)外資企業(yè)稅賦不統(tǒng)一，不利于我國商品出口和國內(nèi)企業(yè)的國際競爭力。

　　由于增值稅在我國稅收中的比重越來越大，因此，改革增值稅的最大困擾來自財政的減少。據(jù)有關(guān)部門測算，一年減少稅款800億元左右，財政恐怕難以承受。另外，征管水平也是近期增值稅難以轉(zhuǎn)型的主要原因之一。扣除項的界定、會計處理等等問題，導(dǎo)致了增值稅轉(zhuǎn)型后管理更加困難。因此，增值稅轉(zhuǎn)型為企業(yè)帶來的實惠，近期還難以期待。