備受矚目的“兩法合并”（內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法），至今還在進(jìn)行著提交一審前最后的激烈討論。
消息人士透露，已進(jìn)入最后醞釀階段的新企業(yè)所得稅法草案，很多稅收優(yōu)惠政策都將取消，只突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，同時(shí)，內(nèi)資企業(yè)的稅前工資列支水平提高到了1600元，并未實(shí)現(xiàn)和外資企業(yè)同樣的據(jù)實(shí)扣除。
在上周閉幕的十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十三次會(huì)議上，曾列入立法計(jì)劃的“兩法合并”未能如期一審。有專家預(yù)計(jì)，如立法進(jìn)程順利，“兩法合并”仍有可能明年按期提交全國(guó)“兩會(huì)”審議。
新法名稱待商榷
一位參與法案起草工作的專家透露，目前新的企業(yè)所得稅法草案暫定名為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。
“我更傾向于叫《中華人民共和國(guó)法人所得稅法》。”8月29日，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)楊崇春在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》專訪時(shí)表示，因?yàn)?a href="http://m.jnjuyue.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">納稅人有企業(yè)、公司、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他經(jīng)營(yíng)組織，用“企業(yè)”這個(gè)詞并不能涵蓋上述所有單位。
楊崇春表示，由于納稅單位中很多不具有法人資格，如果注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地不同，在什么地方納稅將成為征納雙方的矛盾。如果用“法人所得稅”形式來(lái)統(tǒng)一征收，能讓這些單位由法人匯總繳納，也更加規(guī)范合理。此外，“法人所得稅法”能與《民商法》和《公司法》順利銜接，也能將現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅有機(jī)地結(jié)合起來(lái)：凡法人單位所得都應(yīng)該繳納法人所得稅，凡自然人所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
楊崇春曾經(jīng)擔(dān)任過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局黨組副書記、副局長(zhǎng)，目前他還擔(dān)任國(guó)務(wù)院首批稽查特派員、全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員。他也是“兩法合并”最早的推動(dòng)者之一。
對(duì)于何時(shí)能夠?qū)⑿碌钠髽I(yè)所得稅法提交全國(guó)人大審議，楊崇春表示了樂(lè)觀的態(tài)度�！凹词宫F(xiàn)在排到10月份才一審，但如果進(jìn)程順利，也能趕得上明年的‘兩會(huì)’�！�
按照立法程序，一審的前提是草案必須先在國(guó)務(wù)院常務(wù)工作會(huì)議上通過(guò)，再由國(guó)務(wù)院法制辦提請(qǐng)人大討論。此前，全國(guó)人大預(yù)算工委法案室主任俞光遠(yuǎn)向媒體證實(shí)，他們?cè)?月份仍然沒(méi)有見(jiàn)到這份草案。
“從目前的情況看，時(shí)間上還能夠保證到明年提交到‘兩會(huì)’上。”北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授表示，“因?yàn)槿舜蟪Ｎ瘯?huì)的會(huì)議是兩個(gè)月一次，如果10月份一審，12月份二審，到明年三審后提交人大，時(shí)間還是夠用的。”
統(tǒng)一優(yōu)惠政策
對(duì)于不同名目的所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)一，也是新的企業(yè)所得稅法要著力解決的。
現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策有按照區(qū)域減免、按照企業(yè)性質(zhì)減免、對(duì)新辦企業(yè)減免、對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)減免等多種優(yōu)惠方式。
“我做了統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在的所得稅總共有14種優(yōu)惠政策，13個(gè)稅率。這些變動(dòng)的政策和稅率，將一個(gè)完整的企業(yè)所得稅法弄得支離破碎�！苯衲�3月，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委委員、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)程法光在接受本報(bào)記者采訪時(shí)說(shuō)。
目前正在討論的草案中，在優(yōu)惠政策方面，只保留了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策內(nèi)容，對(duì)于新辦企業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域減免以及自然災(zāi)害等稅收優(yōu)惠政策都有了較大變化，而優(yōu)惠期限規(guī)定為從盈利年度開始計(jì)算。
楊崇春建議，對(duì)這些優(yōu)惠政策，不能“一刀切”地取消，還是要綜合考慮�！坝幸恍﹥�(yōu)惠政策還是需要保留的，這有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性和長(zhǎng)久發(fā)展，也有利于解決地區(qū)間發(fā)展不協(xié)調(diào)等問(wèn)題�！�
具體來(lái)說(shuō)，楊崇春認(rèn)為，優(yōu)惠政策應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。對(duì)于新成立的外商投資企業(yè)仍然應(yīng)給予一定期限的優(yōu)惠，以保持對(duì)外開放政策的連續(xù)性；對(duì)于老企業(yè)，則給予適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期。
“對(duì)于遭受自然災(zāi)害等應(yīng)給予臨時(shí)性減免稅收照顧，對(duì)于民族自治區(qū)企業(yè)更應(yīng)該按照民族自治區(qū)法來(lái)繼續(xù)優(yōu)惠。”對(duì)于優(yōu)惠期限的計(jì)算時(shí)間，楊崇春認(rèn)為，應(yīng)該一律都從“經(jīng)營(yíng)銷售之日”起開始計(jì)算，而不是“盈利之日”。
扣除標(biāo)準(zhǔn)仍未統(tǒng)一
目前，內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行的是兩種不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。如在工資扣除方面，內(nèi)資企業(yè)只能按照800元的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支，個(gè)別地區(qū)可以上浮20%，而外資企業(yè)則按照實(shí)際工資列支。對(duì)于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息費(fèi)用支出、呆賬和壞賬準(zhǔn)備金提取等方面，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的扣除規(guī)定也都不同。這造成了內(nèi)資企業(yè)要比外資企業(yè)支付更多的所得稅。
在目前討論的草案中，內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資據(jù)實(shí)扣除的目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，而是參照了個(gè)人所得稅的1600元扣除標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)資企業(yè)的工資稅前列支扣除標(biāo)準(zhǔn)也提高到了1600元。
楊崇春建議，新的法律除了計(jì)稅工資應(yīng)據(jù)實(shí)扣除，還應(yīng)該為企業(yè)的職工福利、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)、廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等，制定一個(gè)統(tǒng)一比例的扣除標(biāo)準(zhǔn)�！斑�應(yīng)該提高捐贈(zèng)的扣除比例，鼓勵(lì)企業(yè)支持公益和救濟(jì)事業(yè)�！睏畛绱赫f(shuō)。
此外，對(duì)于環(huán)保、安全生產(chǎn)等方面的資產(chǎn)投資，應(yīng)制定專門的稅收抵免規(guī)定；對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、對(duì)外投資和存貨等資產(chǎn)處理方面，也應(yīng)該有統(tǒng)一規(guī)定。
稅率考量
關(guān)于最被重視的稅率問(wèn)題，一位專家向記者透露，在討論草案時(shí)，盡管專家們基本都傾向于24%~27%之間，但這個(gè)稅率卻一再變化，很難確定。“盡管只是一兩個(gè)百分點(diǎn)的差別，對(duì)企業(yè)的影響卻將非常大。”這位專家表示，新的企業(yè)所得稅法中，稅率一旦確定，將是一個(gè)“一刀切”的數(shù)字，中小企業(yè)將不被照顧。
盡管現(xiàn)行的法定企業(yè)所得稅稅率為33%，但對(duì)內(nèi)資企業(yè)中的微利企業(yè)分別實(shí)行了27%和18%的優(yōu)惠稅率，對(duì)外資企業(yè)則實(shí)行24%和15%的稅率。2004年的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅稅負(fù)約為23%，其中內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外資企業(yè)約為15%.
“我傾向于25%左右�！睏畛绱罕硎荆@個(gè)稅率有利于個(gè)人所得稅和法人繳納的所得稅相銜接。他同時(shí)表示，應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)再定一檔低稅率予以照顧，“建議對(duì)年利潤(rùn)在10萬(wàn)元以下的企業(yè)，按18%來(lái)征收�！�
過(guò)渡期
對(duì)于過(guò)渡期，討論的草案中仍然延續(xù)了“獲利年度”的概念。據(jù)專家透露，討論中曾提出了“免二減三”和對(duì)基礎(chǔ)行業(yè)企業(yè)實(shí)行“免五減五”的辦法。“免二減三”即從外資企業(yè)盈利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)基礎(chǔ)行業(yè)，則是5年免征，5年減半。
楊崇春建議，將稅收優(yōu)惠過(guò)渡期定為5年，將“獲利年度”改為“經(jīng)營(yíng)銷售年度”。
楊崇春還建議，應(yīng)借此機(jī)會(huì)明確國(guó)稅局和地稅局征收企業(yè)所得稅的范圍，征收增值稅和消費(fèi)稅為主的企業(yè)由國(guó)稅局征收所得稅，征收營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)則由地稅局征收所得稅，并取消涉外征管機(jī)構(gòu)，全面整合稅務(wù)機(jī)構(gòu)。
“‘兩法合并’還有很多工作要做。即使沒(méi)有如期一審，我也并不失望，因?yàn)槲野l(fā)現(xiàn)‘兩法合并’已經(jīng)被越來(lái)越多的人接受并認(rèn)可，是大勢(shì)所趨�！睏畛绱罕硎�，即使無(wú)法做到全面系統(tǒng)地一步到位，還可以在推出新法后，以條例、細(xì)則和解釋說(shuō)明等方式，再完善有關(guān)規(guī)定。
