企業(yè)所得稅改革一直是我國(guó)稅制改革的重要方面，從84年稅改到94年，再到2004年，企業(yè)所得稅一直是業(yè)內(nèi)外關(guān)注的焦點(diǎn)，其改革的核心便是內(nèi)外兩部企業(yè)所得稅法的合并，簡(jiǎn)稱“兩稅合并”。經(jīng)歷了這么多年，沒有推出的原因除了時(shí)機(jī)和草案完善之外，既得利益集團(tuán)的博弈形成了改革的阻力。
兩稅合并最新進(jìn)展關(guān)注
最近，據(jù)相關(guān)報(bào)道，內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并草案日前已提交到全國(guó)人大，該草案于10月底上全國(guó)人大常委會(huì)議“一審”幾成定局。而“兩法合并”草案在提交全國(guó)人大常委會(huì)前，已于近日分別在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議和中央政治局常委會(huì)上被討論，并原則通過。
盡管提交的時(shí)間比全國(guó)人大年初的立法計(jì)劃有所推遲，但專家學(xué)者們?nèi)詷酚^估計(jì)，“兩法合并”仍有可能按期提交明年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過。據(jù)了解，提交全國(guó)人大的兩法合并草案，財(cái)政部已經(jīng)對(duì)草案進(jìn)行了多次修改，并一直和國(guó)務(wù)院法制辦及全國(guó)人大常委會(huì)有溝通，草案是在多方反復(fù)考量，充分聽取各方觀點(diǎn)、意見基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的。
兩稅合并的在許多關(guān)鍵點(diǎn)仍然有變數(shù)
據(jù)相關(guān)報(bào)道，此次提交全國(guó)人大的兩稅合并草案在一些問題上達(dá)成了不少共識(shí)，然而，在趨于一致的大思路大原則下，對(duì)于細(xì)節(jié)上的爭(zhēng)議并沒有停止。
首先是在稅率水平的確定方面。
內(nèi)外資企業(yè)稅率統(tǒng)一在什么水平上，一直是各方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一。據(jù)了解，草案沒能在8月按時(shí)上全國(guó)人大常委會(huì)議，這一問題的爭(zhēng)論是其中重要因素，時(shí)至今日，這也仍然是草案中最為嚴(yán)格保密的細(xì)節(jié)部分。
此前，關(guān)于稅率問題，國(guó)內(nèi)有兩種意見，一種是24％-27％，另一種是22％-24％。隨著討論的深入，爭(zhēng)議區(qū)間逐漸縮小到24％-26％之間波動(dòng)。而在財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所孫鋼研究員看來，在24％-26％區(qū)間的數(shù)字，都具有相對(duì)的合理性，“這更多是技術(shù)性而非原則性問題”。
稅率的確定問題直接涉及到外資企業(yè)的稅負(fù)問題，目前外資企業(yè)的名義稅率雖然是也是33%，但在相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等，實(shí)際執(zhí)行的稅率是18%，15%，地方在所得稅上基本是越權(quán)免稅的，這樣外資企業(yè)實(shí)際上在名義稅率上接近18%的水平。而根據(jù)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的整體稅負(fù)25%左右來考慮，名義稅率設(shè)計(jì)應(yīng)該略高于這樣的水平，再綜合考慮周遍國(guó)家的公司所得稅率水平，我們稅率的設(shè)計(jì)基本是在25%到27%之間是相對(duì)合理的，這也得到了諸多專家的肯定。但在實(shí)際的討論中，各方爭(zhēng)論相當(dāng)激烈，此前商務(wù)部是稅率設(shè)計(jì)等諸多問題的反對(duì)者，還有更多的沿海城市等既得利益集團(tuán)在稅率上爭(zhēng)論激烈。
其次是在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一方面。
內(nèi)外資企業(yè)在稅前扣除上存在很多方面的差異，包括工資稅前扣除，捐贈(zèng)項(xiàng)目的扣除，廣告費(fèi)等業(yè)務(wù)費(fèi)用的扣除等等，其中最受關(guān)注的是工資的稅前扣除問題。
按照我國(guó)合并后的新的所得稅實(shí)行法人所得稅的設(shè)定，在稅前扣除上是肯定要內(nèi)外統(tǒng)一的，不可能繼續(xù)存在內(nèi)外有別的情況，而此前國(guó)稅總局的一紙文件為“兩稅合并”的進(jìn)程增加了一些不確定性。國(guó)家稅務(wù)總局9月14日在官方網(wǎng)站上發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策具體實(shí)施有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]137號(hào)），宣布，從2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20％比例上浮的政策。
國(guó)稅總局突然的發(fā)文增加了兩稅合并的不確定性。如果草案明年通過“兩會(huì)”審查，稅前扣除將內(nèi)外統(tǒng)一，那么是否意味著內(nèi)外將統(tǒng)一執(zhí)行1600的扣除標(biāo)準(zhǔn)？不管從減少改革阻力的角度還是促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的角度，稅前扣除統(tǒng)一定1600是沒有道理的。那么草案通過后實(shí)行工資據(jù)實(shí)扣除的方法，那么稅總這一紙文件即將失效？出臺(tái)還有什么意義呢？唯一可能的解釋是當(dāng)局已經(jīng)關(guān)注到“兩稅合并”進(jìn)程的艱巨性和長(zhǎng)期性，考慮財(cái)政的承受能力，在內(nèi)資企業(yè)稅前扣除整體向外資靠攏的總體趨勢(shì)下，分階段實(shí)現(xiàn)完全扣除，可以減少財(cái)政帶來的減收。
雖然存在諸多的不確定，稅前扣除最終還會(huì)采取內(nèi)資和外資靠攏的原則，經(jīng)歷的過程將是相對(duì)漫長(zhǎng)的，那么明年到兩會(huì)上通過就有了很多的變數(shù)。
再次是在稅收優(yōu)惠方面。
稅收優(yōu)惠的兩大方向清晰可見。一個(gè)是要堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鳎骖檯^(qū)域性的稅收優(yōu)惠。另一個(gè)方向，是要堅(jiān)持間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。這也與此前官員學(xué)者們的論斷相吻合。
國(guó)家稅務(wù)總局前常務(wù)副局長(zhǎng)、中國(guó)國(guó)家稅收研究會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)盧仁法認(rèn)為，對(duì)內(nèi)資企業(yè)合并、分設(shè)、重組和并購(gòu)過程中的資產(chǎn)增值所發(fā)生的資本利得納稅，可以考慮在一定時(shí)間內(nèi)減免。而據(jù)財(cái)稅部門有關(guān)負(fù)責(zé)人此前透露，兩法合并后，目前的臨時(shí)性減免稅將盡量減少，未來要把各種優(yōu)惠更多放在法里面去體現(xiàn)。而對(duì)現(xiàn)有優(yōu)惠政策，不管是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的，還是對(duì)外資企業(yè)的，都要進(jìn)行清理，在兩法合并基礎(chǔ)上提出處理意見，或保留，或替換，或擴(kuò)大，或取消。
從上面的相關(guān)論述中我們可以看出，稅收優(yōu)惠的大致方向已經(jīng)確定，但在相關(guān)具體優(yōu)惠政策的處理上存在很多的困難，俗話說“閻王好過，小鬼南纏”，大的方向確定了不等于所有的工作都結(jié)束了，這恰恰是很多工作的開始。清理大量的優(yōu)惠政策，合法的非法的，中央的，地方的都需要很多的時(shí)間和精力，而且取消，保留的確定上免不了接受各方的討論，那么這樣改革的難度還是存在的。
稅收優(yōu)惠的問題是“兩稅合并”的關(guān)鍵性問題，是直接影響外資企業(yè)稅負(fù)變化的重要方面，肯定也是爭(zhēng)論最多的方面。另外在稅收優(yōu)惠等政策的緩沖期的確定上，時(shí)間長(zhǎng)短的確定也存在變數(shù)。
兩稅合并提交兩會(huì)通過理論上存在可能性
兩稅合并在明年提交“兩會(huì)”審議通過之前，需要人大常委會(huì)三次的審議，如果十月份順利通過審議的話，在十一和十二月再通過審議，那么明年提交“兩會(huì)”沒有什么問題，可以說這種可能性只是理論上的，如果期間存在任何的差錯(cuò)，明年提交“兩會(huì)”審議就不能完成。這需要各方在諸多問題上保持一致，如果對(duì)一些關(guān)鍵問題仍然爭(zhēng)論不下，那么合并的進(jìn)程將再次受阻。
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