■個人所得稅的改革可以稱之為“小步微調(diào)”。
■圍繞房地產(chǎn)的稅收改革行動，起碼要拖至“十二五”期間來完成了。
■由于資源稅改革所帶來的沖擊力，特別是對既得利益格局的沖擊力，并不亞于開征一種新稅，圍繞資源稅改革的推進(jìn)，遭遇到了幾年前類似于兩個企業(yè)所得稅法合并時曾經(jīng)遇到過的阻力。
邁入2010年最后一個季度，已經(jīng)到了盤點(diǎn)“十一五”稅收改革規(guī)劃進(jìn)程的時候。
在《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》第32章第2節(jié)中，擬議實(shí)施的稅制改革內(nèi)容被明確為10個項(xiàng)目：“在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型；適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法；適時開征燃油稅；合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目；完善出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度；改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；改革資源稅制度；完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅。”
那么，迄今為止，在過去將近5年的時間里，這一規(guī)劃的進(jìn)展?fàn)顩r如何呢？
增值稅的改革方向，被界定為“由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。這項(xiàng)改革，先是作為支持東北老工業(yè)基地的一個政策安排，從2004年7月起，在東北地區(qū)“三省一市”的8個行業(yè)開始試點(diǎn)。到2007年7月，試點(diǎn)范圍被擴(kuò)大至中部地區(qū)6省份26個城市的8個行業(yè)。2008年7月和8月間，內(nèi)蒙古東部5個市（盟）和四川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)又被納入第三批試點(diǎn)的范圍。經(jīng)過4年多的試點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)積累，在全球性金融危機(jī)迅速蔓延的背景下，基于保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展系當(dāng)前壓倒一切的首要任務(wù)的判斷，從2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革得以在全國范圍內(nèi)推開。
消費(fèi)稅的改革內(nèi)容，被界定為“適當(dāng)調(diào)整征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法”。這項(xiàng)改革，已分別在2006年和2008年先后進(jìn)行了兩次：2006年3月20日，調(diào)整了消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策。2008年11月5日，修訂了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，并于2009年1月1日實(shí)施。
燃油稅費(fèi)改革，從上世紀(jì)90年代開始，一直被同時賦予兩個方面的改革任務(wù)：通過費(fèi)改稅，規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制；通過加大燃油消費(fèi)負(fù)擔(dān)，降低燃油消費(fèi)量并實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排。在經(jīng)歷了十幾年的周折后，圍繞前一個任務(wù)的改革，終于從2009年1月1日起得以啟動。但是，涉及后一方面任務(wù)的改革，迄今仍在謀劃過程中。
營業(yè)稅的改革內(nèi)容，被界定為“合理調(diào)整征稅范圍和稅目”。牽涉它的改革，是在應(yīng)對國際金融危機(jī)的背景之下，圍繞配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要而進(jìn)行的。2008年11月14日，國務(wù)院公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；其后，2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。這兩個新條例和細(xì)則，均從2009年1月1日起施行。
完善出口退稅制度的基本方向，在于調(diào)整定位——將其從以往的所謂出口退稅零稅率制度轉(zhuǎn)移至政府所掌控的一種宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具上來。圍繞這一線索，出口退稅政策的調(diào)整大致可劃分為三個階段：在2006年至2008年上半年間，以下調(diào)出口退稅率和取消出口退稅為主要內(nèi)容，取消了部分產(chǎn)品的出口退稅政策，下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口退稅率；在2008年下半年至2009年間，以刺激經(jīng)濟(jì)增長為主要著眼點(diǎn)，先后7次上調(diào)出口退稅率；進(jìn)入2010年以來，在國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)回升向好勢頭的背景下，較大幅度下調(diào)乃至取消了部分產(chǎn)品的出口退稅率或出口退稅政策。
企業(yè)所得稅的改革，被放入“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的范疇。作為其中最重要的一個稅種，它的改革方向被界定為“兩法合并”——將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。這項(xiàng)改革，幾經(jīng)周折，在2007年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》終獲通過，統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅制在2008年開始實(shí)施。由此，實(shí)現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”的目標(biāo)：統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅前扣除和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。
個人所得稅的改革方向，被界定為“綜合與分類相結(jié)合”——將現(xiàn)行的“分類所得稅制”改為實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的“混合所得稅制”。這項(xiàng)改革，從2006年以來，沒有什么實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，只是根據(jù)生活費(fèi)用上漲和宏觀調(diào)控的需要，做了以提高工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和開展個人自行納稅申報工作為主要內(nèi)容的少許調(diào)整，同時加強(qiáng)了稅收征管工作�？梢苑Q之為“小步微調(diào)”。
關(guān)于房地產(chǎn)稅收改革的完整表述是，“改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”。這項(xiàng)改革，基本沒有取得多少進(jìn)展。而且，一個日漸清晰的基本事實(shí)是：開征物業(yè)稅的腳步聲，并非離我們越來越近。在某種程度上，已有霧里看花之嫌。圍繞這個稅種的改革行動，起碼要拖至“十二五”期間來完成了。
資源稅的改革方向，被界定為三點(diǎn)：即擴(kuò)大征稅范圍、轉(zhuǎn)行從價計(jì)稅和提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。起碼自2009年以來，有關(guān)資源稅改革的腳步聲便成越來越近之勢。但是，由于它所帶來的沖擊力，特別是對既得利益格局的沖擊力，并不亞于開征一種新稅，圍繞資源稅改革的推進(jìn)，遭遇到了幾年前類似于兩個企業(yè)所得稅法合并時曾經(jīng)遇到過的阻力。故而，這項(xiàng)方案本已成熟、應(yīng)在2010年年初啟動的改革事項(xiàng)被拖延下來，直到今天，除了在新疆地區(qū)有了試點(diǎn)的動作之外，在總體上仍處于“謀劃方案”階段。
城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加連在一起，它們的改革，是在“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的棋盤上謀劃并推進(jìn)的。它們的進(jìn)展相對遲緩。時至今日，盡管包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的其他幾個方面的稅種已經(jīng)完成“內(nèi)外并軌”，但城建稅和教育費(fèi)附加，因其規(guī)模相對較小、所占份額較低，牽動的利益面相對不大，這些年始終未能擺到重要位置，而演變?yōu)?ldquo;內(nèi)外并軌”工程系列的“爛尾”項(xiàng)目。
除此之外，“十一五”期間，在統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度方面，還啟動并完成了如下改革項(xiàng)目：原分別適用于內(nèi)外資企業(yè)的“車船使用稅”和“車船使用牌照稅”，合并為統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)的“車船稅”；原對外資企業(yè)免征的“城鎮(zhèn)土地使用稅”，改為統(tǒng)一對內(nèi)外資企業(yè)征收；原對外資企業(yè)免征的耕地占用稅，改為統(tǒng)一對內(nèi)外資企業(yè)征收。原分別適用于內(nèi)資企業(yè)的房產(chǎn)稅和外資企業(yè)的城市房地產(chǎn)稅，改為統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。
