早在幾年前，我國(guó)就已經(jīng)邁開(kāi)了減稅道路，但當(dāng)下的改革措施和社會(huì)對(duì)于減稅的直觀(guān)感受，卻出現(xiàn)了不少偏差。對(duì)此，社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政室主任楊志勇近日對(duì)《上海證券報(bào)》記者表示，正是由于減稅改革繁雜而艱難，因此更不能“想起什么改什么”，而需要整體改革方案的設(shè)計(jì)。從具體措施來(lái)看，未來(lái)最大的減稅空間還是在中國(guó)第一大稅種——增值稅上。
減稅需要總體方案
上海證券報(bào)：目前積極財(cái)政政策強(qiáng)調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅和以往的減稅有什么不同？為什么之前無(wú)論是居民還是企業(yè)，都難以感受到減稅的實(shí)際效果？
楊志勇：結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)際上并不是一個(gè)新的說(shuō)法。近年來(lái)在稅制改革方面完成的許多項(xiàng)改革，都屬于結(jié)構(gòu)性減稅。
為什么大家沒(méi)有感覺(jué)到減稅的效果，直接原因就是結(jié)構(gòu)性減稅缺乏一攬子的整體方案。在稅制改革領(lǐng)域，我們需要完成的減稅改革有許多，有大有小，其中既有像營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這種觸及范圍廣、影響程度深的重大改革，也不乏很多零散、細(xì)微的減稅措施。但總體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在的減稅缺乏一個(gè)明確的整體方案。這影響了改革效率，同時(shí)許多減稅改革也在不知不覺(jué)中進(jìn)行了，人們對(duì)減稅的效果感覺(jué)也不明顯。
減稅改革無(wú)疑是龐雜、繁瑣而艱難的，但仍應(yīng)有一個(gè)整體的減稅方案，我們需要做哪些，哪些現(xiàn)在能做，哪些以后再做，一項(xiàng)一項(xiàng)進(jìn)行，而不能是想起什么改什么，這會(huì)影響減稅效果。
上海證券報(bào)：隨著財(cái)政收入的不斷增長(zhǎng)，近年來(lái)減稅呼聲也日益高漲。你認(rèn)為該如何評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)性減稅的效果，宏觀(guān)稅負(fù)水平該調(diào)節(jié)到什么程度，減稅才可言成功？
楊志勇：稱(chēng)得上結(jié)構(gòu)性減稅，那么從總量上來(lái)看，應(yīng)該是稅收減少。但評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)性減稅的效果，不能簡(jiǎn)單以“稅收收入占GDP比重應(yīng)下降到哪個(gè)水平”來(lái)論斷。稅收占GDP比重雖然一定程度上反映稅負(fù)水平，但兩者之間并不構(gòu)成直接關(guān)系，因此通過(guò)確定一個(gè)“合理水平”來(lái)為結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)置目標(biāo)的做法是不合適的，長(zhǎng)期來(lái)看，要評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)性減稅的效果，應(yīng)該做好稅式支出核算工作。
增值稅稅率未來(lái)有下降空間
上海證券報(bào)：目前主要應(yīng)該在哪些方面推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅？
楊志勇：減稅之路任重道遠(yuǎn)，從短期來(lái)看，今年內(nèi)能夠采取的減稅具體措施也并不多，我認(rèn)為，目前看來(lái)，條件成熟、時(shí)機(jī)合適的改革主要還是增值稅改革、調(diào)整消費(fèi)稅兩項(xiàng)。而且從提高財(cái)稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的視角來(lái)看，增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)都需要下調(diào)，從而將一些流失到海外的消費(fèi)需求重新轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求。
上海證券報(bào)：今年?duì)I業(yè)稅改增值稅也是相關(guān)部門(mén)力推的減稅措施之一，你認(rèn)為這項(xiàng)改革實(shí)際上有多少減稅的效果？
楊志勇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，即以前所稱(chēng)的“增值稅擴(kuò)圍”，增值稅改革所涉及的稅收專(zhuān)業(yè)名詞較多，由于缺乏稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，普通民眾可能將“增值稅擴(kuò)圍”誤解為現(xiàn)行增值稅征收得還不夠多，還要多收增值稅，因此官方改變提法的主要原因是防止誤解。
實(shí)際上，目前來(lái)看，雖然上海進(jìn)行試點(diǎn)后部分企業(yè)稅負(fù)有所上升，但這個(gè)取決于個(gè)體企業(yè)的生產(chǎn)周期、經(jīng)營(yíng)特性和資本的有機(jī)構(gòu)成，所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有差異，但總體來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還是當(dāng)屬減稅。如果再考慮到對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)所可能采取的配套措施，營(yíng)業(yè)稅改增值稅視為減稅是沒(méi)問(wèn)題的。
上海證券報(bào)：今年?duì)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)推廣的具體過(guò)程中還要注意哪些問(wèn)題？
楊志勇：目前上海先行試點(diǎn)主要是因?yàn)樯虾５膰?guó)稅和地稅并沒(méi)有分家，因此避免了稅收征管的難題，但未來(lái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在向全國(guó)推廣過(guò)程中，必然要面對(duì)稅源爭(zhēng)奪問(wèn)題。由此帶來(lái)的國(guó)地稅機(jī)構(gòu)改革將勢(shì)不可擋，但其影響面廣，還是需要審慎對(duì)待。未來(lái)可以考慮重新劃分征管范圍，將部分增值稅征管功能劃給地方稅務(wù)局，即將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)稅收征管由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，但是這也必然帶來(lái)地方稅務(wù)征管系統(tǒng)的再造難題。
未來(lái)怎么做，還應(yīng)立足于稅收征管效率的改善，從節(jié)約稅收征管成本著眼，改革稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，妥善處理國(guó)地稅機(jī)構(gòu)改革所可能帶來(lái)的問(wèn)題。
上海證券報(bào)：增值稅作為目前第一大稅種，除了營(yíng)改增外，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還有哪些減稅空間？
楊志勇：除了營(yíng)業(yè)稅改增值稅外，我認(rèn)為未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增值稅稅率的下降也是減稅應(yīng)該要推進(jìn)的方向。過(guò)多的稅率，必然會(huì)影響增值稅中性作用的發(fā)揮，影響正常的行業(yè)分工，帶來(lái)不同企業(yè)因?qū)I(yè)化分工程度的稅負(fù)差異，甚至導(dǎo)致稅收因轉(zhuǎn)讓定價(jià)盛行而流失和企業(yè)稅負(fù)不公的問(wèn)題，未來(lái)增值稅稅率不僅要合并，而且應(yīng)該往低稅率檔靠攏。
增值稅是中國(guó)第一大稅種，減增值稅才能更好地發(fā)揮減稅促經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的作用。但減稅也有一個(gè)契機(jī)，而此次營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)際上就已經(jīng)提出了增值稅稅率多少為合適的問(wèn)題。
此次上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)新設(shè)置了11%和6%的兩檔低稅率，是保證試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不增加的需要，但未來(lái)如果將其他服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍，由于行業(yè)間營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)的差異，難免再次多設(shè)幾檔稅率。而不斷增加增值稅稅率檔次的結(jié)果必然是那么增值稅的中性作用勢(shì)必被破壞殆盡。
因此未來(lái)如何結(jié)合增值稅稅制的整體改革，與減稅改革的大趨勢(shì)配合，適當(dāng)調(diào)低17%的基本稅率，恐怕就是必然的選擇。增值稅擴(kuò)圍需要保持營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)的大體平衡，目前營(yíng)業(yè)稅稅率多在3%-5%之間，這樣來(lái)看17%的增值稅稅率確實(shí)有一定的下調(diào)空間。
我認(rèn)為未來(lái)增值稅的基本稅率可分步下調(diào)至10%的水平。10%的基本稅率對(duì)應(yīng)的是亞太地區(qū)較高的增值稅稅率。但考慮到增值稅在中國(guó)稅收收入中的重要性，因此，基本稅率的下調(diào)應(yīng)分步實(shí)施。除此之外，還需財(cái)政體制改革的配合。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央稅。營(yíng)改增后，需要進(jìn)行財(cái)政體制改革，保證地方政府收入。
擴(kuò)內(nèi)需消費(fèi)稅調(diào)節(jié)大有作為
上海證券報(bào)：消費(fèi)稅方面，短期內(nèi)有哪些減稅空間？
楊志勇：除了增值稅改革外，降低消費(fèi)稅是能夠立竿見(jiàn)影起到促進(jìn)消費(fèi)效果的措施。境內(nèi)外產(chǎn)品價(jià)格差異原因很多，有企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)策略因素，也有稅收因素。目前消費(fèi)者在普通商品購(gòu)買(mǎi)中所繳納的稅費(fèi)不低，除了普遍征收的增值稅外，還就一部分商品需課征高低不一的消費(fèi)稅，雖然并不是所有普通商品都適用消費(fèi)稅制，但增值稅和消費(fèi)稅加總的結(jié)果就是商品中所含稅收并不低。
目前中國(guó)的消費(fèi)稅是選擇性消費(fèi)稅，主要是希望通過(guò)稅收調(diào)節(jié)價(jià)格，從而來(lái)控制需求，但這是針對(duì)一個(gè)封閉的市場(chǎng)而言的。但市場(chǎng)開(kāi)放之后，消費(fèi)者可以在其他市場(chǎng)上買(mǎi)到價(jià)低的同樣商品，現(xiàn)實(shí)中，境外購(gòu)物、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、海外代購(gòu)等的流行就說(shuō)明了這一點(diǎn)。
由于上述現(xiàn)象的存在，目前對(duì)這部分商品設(shè)置消費(fèi)稅的結(jié)果往往是這部分消費(fèi)稅難以征收，稅收實(shí)際上都跑到國(guó)外去了。因此有人擔(dān)心調(diào)低消費(fèi)稅之后稅收收入會(huì)降低，其實(shí)往往未必，留住消費(fèi)需求把這部分稅收留住以后，收入說(shuō)不定還能不降反升。
由于沒(méi)有單獨(dú)針對(duì)進(jìn)口的消費(fèi)稅制，國(guó)內(nèi)商品和進(jìn)口商品適用同一套消費(fèi)稅制，因此若僅在進(jìn)口環(huán)節(jié)降低消費(fèi)稅，顯然會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)同類(lèi)商品與進(jìn)口商品之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。所以要降低稅率，需要處理好與國(guó)內(nèi)稅制的關(guān)系，以及考慮到國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)的承受能力。當(dāng)然，從更高層面來(lái)看，進(jìn)口稅收有下調(diào)的必要，才能更好地促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)。短期來(lái)看，無(wú)論從操作性上還是從減稅效果上，在結(jié)構(gòu)性減稅方面消費(fèi)稅目前都還是有一定下調(diào)空間的。
上海證券報(bào)：除了上述幾個(gè)稅種外，一攬子的結(jié)構(gòu)性減稅還應(yīng)該包括哪些其他改革事項(xiàng)？
楊志勇：除了這些當(dāng)下改革條件較成熟的減稅事項(xiàng)外，未來(lái)包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、出口退稅方面，都有許多減稅空間。此外，收費(fèi)和資金管理也有進(jìn)一步規(guī)范的必要。
去年個(gè)人所得稅改革提高了工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整了稅率表，令一部分中等、低等收入者確實(shí)比較良好地達(dá)到了減稅效果，也頗受歡迎。但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)仍未完成。目前從分類(lèi)型個(gè)人所得稅到綜合型個(gè)人所得稅改革僅僅邁出了最初的一步，未來(lái)還有許多工作要做。
在企業(yè)所得稅方面，雖然目前人們關(guān)注焦點(diǎn)并不在企業(yè)所得稅上，相對(duì)于其他稅種來(lái)說(shuō)目前的稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管條件下，企業(yè)所得稅的征收難度也比較大，因此受到重視程度也相對(duì)不如增值稅，但其實(shí)這個(gè)稅種目前也有很大減稅空間，主要是在企業(yè)成本和費(fèi)用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上還可以做一些調(diào)整。
而在出口退稅改革方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，總體趨勢(shì)應(yīng)該還是實(shí)行整體出口退稅零稅負(fù)，國(guó)內(nèi)最終會(huì)回歸零稅率。
