作為近年國家結構性減稅政策的最重要內容之一，如今上海營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點政策實施已滿半年。半年過去，改革的初衷是否實現(xiàn)，置身其中的上海納稅人又作何感想？7月初，本報記者再訪上海多家企業(yè)，聽他們暢談“營改增”對自身經營產生的影響。
近90%的試點企業(yè)稅負減輕了
“現(xiàn)在看來，半年前我們的預測還是保守了。”一見到記者，分眾傳媒控股有限公司的王薇就笑意盈然。
去年底，就在上海“營改增”試點啟動前夕，作為廣告行業(yè)的企業(yè)代表，王薇在接受記者采訪時曾表示，由于改革后企業(yè)購入的機器和電子屏幕將可以實行進項稅抵扣，預計稅負會有較大下降，“以長寧區(qū)的一個子公司為例，預計一年可以減少數(shù)百萬元的稅收負擔”。但令企業(yè)喜出望外的是，由于稅務機關保留了原先對廣告業(yè)實行的差額征稅政策，加之改革后企業(yè)取得的應稅服務和固定資產進項稅發(fā)票都可以抵扣，他們的稅負得到了極大減輕，“仍以長寧區(qū)的這家子公司為例，去年前6個月共繳納營業(yè)稅1400萬元，今年到現(xiàn)在為止，雖然營業(yè)收入比去年同期增長了不少，但增值稅只繳納了30多萬元。”公司財務總監(jiān)王黎琳笑稱，最近幾個月他們一直都在“偷著樂。”當然她也指出，并不是所有廣告業(yè)同行都能像分眾傳媒一樣享受到如此大的減稅利好：“關鍵還要看企業(yè)成本結構中設備成本和人力成本哪個更大，如果是后者那改革的減負效應就要弱一些。”
上海起凡數(shù)字技術有限公司主要從事通信、計算機軟硬件、網絡系統(tǒng)等專業(yè)技術領域內的技術開發(fā)、轉讓和咨詢等服務，在上海的改革試點中屬于技術咨詢服務類企業(yè)。據(jù)負責人介紹，今年前半年公司業(yè)務量急劇擴大，業(yè)務收入增加了一倍以上。但與此同時，應繳增值稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額還減少了許多，原因就是企業(yè)購入的應稅服務、固定資產、應稅貨物和加工、修理、修配勞務的進項稅額都可以得到抵扣。“‘營改增’確實較大程度地降低了稅負，我公司稅負率已從原征收營業(yè)稅時的5%下降到如今征收增值稅的1.39%.”這位負責人同時表示，由于公司開出的增值稅專用發(fā)票在下游企業(yè)能得到抵扣，受此積極效應拉動，下游對公司應稅服務的需求大增，預計全年經營收入將增長60%以上。
當然，相比上述兩家進項稅購入較多的企業(yè)，通標標準技術服務（上海）有限公司的情況可能更代表了大多數(shù)上�，F(xiàn)代服務業(yè)試點企業(yè)的現(xiàn)狀。作為國內從事檢驗檢測的行業(yè)標桿企業(yè)，該公司被納入本次“營改增”范圍的所屬行業(yè)為鑒證咨詢服務，適用稅率從原先營業(yè)稅體制下的5%改為如今增值稅體制下的6%.一方面，企業(yè)適用稅率提高了1個百分點，而且作為服務業(yè)，通�？晒┑挚鄣倪M項稅項目較少，這讓當初包括通標標準技術服務（上海）有限公司在內的許多企業(yè)擔心改革后稅負會增加。另一方面，雖然企業(yè)名義稅率提高了1個百分點，但稅基卻縮減為原先的94.3%（營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅，增值稅稅基=原營業(yè)稅稅基÷1.06），同時購入的固定資產、貨物運輸?shù)冗M項稅可以得到抵扣，這些因素在很大程度上抵消了名義稅率上升增加的稅負。通標標準技術服務（上海）有限公司相關負責人告訴記者，“營改增”后最初兩個月，公司稅負相比以前確實有所上升，但從3月起，隨著取得的進項稅發(fā)票增多，稅負開始呈現(xiàn)下降趨勢。據(jù)他們測算，今年前半年，公司實際稅負比原先繳納營業(yè)稅時約下降了10%，“雖然幅度不大，但由于我們納稅的總額度較大，因此節(jié)省下的稅款也較為可觀。”這位負責人表示。
來自上海市稅務機關的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也驗證了納稅人的感覺：實施“營改增”政策以來，全市納入試點范圍的大部分企業(yè)稅負都有了不同程度的下降。截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40.0%，其中除交通運輸、物流輔助服務行業(yè)稅負略有下降外，其他試點行業(yè)稅負均大幅下降；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.24億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，占比89.1%的企業(yè)在改革后稅負得以不同程度下降，另有10.9％的企業(yè)（均為一般納稅人）稅負出現(xiàn)不同程度上升。
交通運輸業(yè)有些“苦樂不均”
上海實施“營改增”以來，社會輿論對改革最大的爭議和擔憂主要是交通運輸業(yè)稅負可能大幅增加，而上海稅務機關的申報數(shù)據(jù)也顯示，相比大多數(shù)改革后稅負下降或僅略有上升的行業(yè)，交通運輸業(yè)確實是“營改增”后稅負增加最多的一個行業(yè)。截至6月15日申報期結束，全市5547戶交通運輸業(yè)一般納稅人共申報繳納增值稅23.0億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，凈增加稅收1.2億元。不過，其中主要是陸路運輸增加稅收1.5億元，水路運輸、航空運輸及管道運輸均減少了稅收。
記者了解到，即使是整體稅負上升的陸路運輸行業(yè)，其實具體到單個企業(yè)也是有升有降，苦樂不均。
如上海安吉速馳物流有限公司的情況就較為樂觀。據(jù)企業(yè)負責人介紹，“營改增”后，他們充分用足稅收政策，進行了大量固定資產采購，今年以來新購入多輛鏟車、拖車。同時，公司加強進項稅發(fā)票管理，對汽車修理、加油等購入環(huán)節(jié)進行規(guī)范，盡量取得增值稅專用發(fā)票，這些措施為企業(yè)帶來不少進項稅額。截至目前，公司營業(yè)收入比上年同期增長了10%以上，納稅額卻比從前下降了近一半。
在去年底接受記者采訪時，上�？氯R國際貨運有限公司財務總監(jiān)張泌曾預測改革后公司總體稅負將增加10%以上，原因是自營運輸部分的業(yè)務從原先繳納3%的營業(yè)稅變成了繳納11%的增值稅，稅率變動較大。不過在改革實施半年后，張泌表示情況要比當初的預計樂觀，眼下公司的總體稅負與改革前相比基本持平，“原因一方面是支付給省外的運輸費可以差額扣除后再計稅，燃油費用也可以抵扣進項稅。另一方面，我們將一些利潤較低又難以取得進項稅發(fā)票的新增業(yè)務外包給了社會上一些規(guī)模更大、成本更低的專業(yè)車隊。”
不過，如果一家運輸企業(yè)并未處在設備采購周期內，同時由于管理原因或其他客觀原因難以取得足夠修理、修配和燃油等進項稅發(fā)票的話，稅負則可能出現(xiàn)上升。比如上海某交通運輸公司就感受到了稅負的上升。
據(jù)了解，該公司所用卡車都是2011年以前購進的，“營改增”后，這些車輛只能計提折舊而不能抵扣增值稅，而企業(yè)當前也沒有大量采購新車的計劃，這就導致可供抵扣的固定資產進項稅很少。同時，由于該公司的業(yè)務是全國性的，車輛行駛在全國各地的道路上，一旦快沒有燃料了，駕駛員需要馬上就近尋找加油站。而運輸過程中，若車輛有了故障或發(fā)生了事故需要維修，也只能就地尋找修理廠修理。這樣就會面臨以下問題：當?shù)氐募佑驼竞托蘩韽S未必有資格開具增值稅專用發(fā)票，即便對方是一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，但按照我國增值稅專用發(fā)票管理辦法，采購方要取得增值稅專用發(fā)票需要向銷售方（必須是一般納稅人）提供采購方的營業(yè)執(zhí)照復印件、國稅稅務登記證復印件、增值稅一般納稅人資格認定書復印件、組織機構代碼證復印件和開票信息資料（包括單位名稱、稅號、地址、電話、開戶行名稱和賬號）。因此很多駕駛員為了減少麻煩或節(jié)省時間，不愿意去開具增值稅專用發(fā)票，這些因素也導致企業(yè)可供抵扣的進項稅進一步減少。也正由于上述原因，該公司發(fā)現(xiàn)“營改增”以后，雖然理論上有很多成本可以抵扣增值稅進項稅了，但由于實際操作過程中的種種限制，其無法取得足夠增值稅進項發(fā)票，加上公路運輸管理費、過路過橋費等重頭費用未納入試點抵扣范圍，綜合下來企業(yè)的稅負增加超過了10%.雖然上海市財政部門會對企業(yè)因為“營改增”導致的稅負增加給予一定補償，但每個月繳稅資金的直接流出，還是讓公司負責人感覺有些心疼。
記者了解到，改革以來，類似上面這家公司的上海交通運輸企業(yè)還有不少。但值得一提的是，由于“營改增”后下游企業(yè)取得的貨物運輸發(fā)票抵扣率從原先的7%上升到11%，這些運輸企業(yè)的下游客戶將因此新增抵扣稅額，從整體產業(yè)鏈來看，稅負減輕了。
下游也是“大贏家”
“客戶看到我們開增值稅專用發(fā)票開心壞了。”分眾傳媒控股有限公司財務總監(jiān)王黎琳風趣地描述了公司客戶對“營改增”的反應。而記者采訪中也了解到，如果單以得到的減稅“實惠”來說，上海“營改增”的最大受益者還不是10多萬戶稅負減輕的試點企業(yè)，而是分布在全國各地、購買前者的應稅服務的下游企業(yè)。
上海通用汽車有限公司作為一個整車生產企業(yè)，屬原增值稅一般納稅人，但它也能從本次改革中受益，這主要體現(xiàn)在公司從試點企業(yè)購進的廣告服務和研發(fā)服務進項稅收都可以得到抵扣，采購成本的下降使企業(yè)購買服務的規(guī)模和服務數(shù)量有所增加。公司有關負責人表示，與上年同期比較，購買的試點企業(yè)現(xiàn)代服務金額增長了約10%左右，從長期來看，“營改增”能夠讓作為制造業(yè)的該企業(yè)降本增效，提高市場競爭力。
錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司是一家德國投資的全國性商業(yè)企業(yè)。公司稅務部經理沈菲告訴記者，上海“營改增”以后，全國的麥德龍門店從上海的試點企業(yè)購買運輸、咨詢、審計、廣告設計等方面的服務都可以獲得進項稅抵扣了，對于增加企業(yè)盈利水平產生了積極影響。更重要的是，改革讓公司德方投資者看到了我國在完善稅制、改善發(fā)展環(huán)境方面的努力和成效，更加堅定了在中國內地扎根發(fā)展的決心。
當然，一家企業(yè)能不能以及能分享到多少“營改增”帶來的減負利好，除了稅收政策設計外，還要看企業(yè)在產業(yè)鏈中的地位和“發(fā)言權”的大小。上海家化聯(lián)合股份有限公司是國內日化行業(yè)中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業(yè)，擁有國際水準的研發(fā)和品牌管理能力。但就是這樣一家頗具規(guī)模與實力的企業(yè)，在與上游廣告商的利益博弈中也常常不能如愿以償，“‘營改增’以后，談判時廣告商會報出‘含稅價’和‘不含稅價’，不肯把稅改的利益都轉移給我們。至于電視臺就更是強勢，利益基本都被他們自己留下了。”據(jù)公司財務總監(jiān)丁逸菁介紹，面對不同的上游企業(yè)，他們能得到的稅收利益也有所不同，但“營改增”的確增加了企業(yè)的進項稅抵扣，節(jié)約了一些稅收成本。
據(jù)上海市稅務機關統(tǒng)計，截至6月15日申報期結束，上海“營改增”試點一般納稅人開給非試點納稅人應稅服務增值稅專用發(fā)票496.3萬份，稅額為77.7億元。與改革前抵扣范圍相比，這些試點企業(yè)的下游受票企業(yè)可新增抵扣稅額58.0億元。其中來自交通運輸服務進項稅額新增抵扣（11%減去7%部分）11.2億元，來自部分現(xiàn)代服務業(yè)進項稅額新增抵扣46.8億元�？梢哉f，原增值稅一般納稅人因進項稅抵扣內容增加，成為上海“營改增”后享受減稅實惠最大的一個群體。
眾望所歸盼“擴圍”
作為一個分支機構和合作伙伴都遍布全國的企業(yè)，面對目前的“營改增”政策，分眾傳媒控股有限公司的財務總監(jiān)王黎琳開心之余也有自己的煩惱。
王黎琳的第一個煩惱就是上海的機構和外地分支機構財務管理制度的不同：前者按增值稅制度核算，后者則需要按營業(yè)稅制度核算，作為在境外上市的企業(yè)，“跟投資者解釋起來相當費勁。”她說。第二個煩惱是企業(yè)有很多服務供應商在尚未實行“營改增”的外地，后者提供給他們的營業(yè)稅發(fā)票不能作為進項抵扣，這讓企業(yè)感覺既心疼又糾結，因為不能因一些稅收利益就放棄了業(yè)務伙伴。“如果‘營改增’能在全國推開，那我們的煩惱就一掃而空了。”王黎琳說。
英特爾移動通信技術（上海）有限公司是一家出口研發(fā)服務企業(yè)，主要為英特爾集團從事與半導體相關的硬件和軟件的合同研發(fā)活動。上海“營改增”改革以后，該公司的出口研發(fā)服務收入適用增值稅零稅率，即享受免抵退稅政策，退稅率為6%.據(jù)公司稅務經理夏娟測算，僅此一項預計今年可獲得退稅約200萬美金。也正因此，位于美國的英特爾集團總部對我國的“營改增”進程非常關心，希望改革地域能盡快擴展到北京、西安等大城市（英特爾在上述城市都設有研發(fā)中心）。
同樣盼望“營改增”迅速“擴圍”的還有上海家化聯(lián)合股份有限公司。以公司旗下的上海佰草集化妝品有限公司為例，企業(yè)有72%的廣告業(yè)務購自上海之外的國內其他省份，顯而易見，試點地區(qū)越多，他們在與廣告商的博弈中就能越主動一些，受惠力度也能更大一些。
雖然分布在中國的企業(yè)都不屬于試點行業(yè)，但德國的麥德龍集團同樣希望“營改增”試點的地域和范圍能盡快擴大。只不過除了享受更多的進項稅抵扣外，他們還有簡化財務核算、降低納稅成本方面的考慮。錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司稅務部經理沈菲告訴記者，公司在全國各地的門店都以商業(yè)銷售為主，稅收業(yè)務絕大部分在國稅機關，但企業(yè)對供貨商提供的一些服務收入，如賣場的展牌、展位制作和出租收入卻要繳納營業(yè)稅，為了這一小部分收入，企業(yè)需要在地稅機關再辦理一整套納稅手續(xù)并單獨核算繳納，耗費了較多的管理精力。她說：“如果未來‘營改增’能把我公司的上述營業(yè)稅應稅服務也納入增值稅征收范圍，并擴展到全國，那全國門店都會因此降低納稅成本。而且，我們的供貨商也將獲得進項稅抵扣的利好。”
而作為上海“營改增”試點中獲利最少的行業(yè)，交通運輸業(yè)對改革的深入和擴展呼聲更為強烈。上�？氯R國際貨運有限公司財務總監(jiān)張泌就在兩方面提出自己的建議：一是擴大交通運輸業(yè)的進項稅抵扣范圍，將過路過橋費等占企業(yè)成本較大比例的項目納入抵扣范圍，并且適當考慮企業(yè)在全國運輸過程中難以全部取得燃料和修理、修配增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實問題；二是將改革繼續(xù)推向全國，使得外省合作企業(yè)也可以憑進項稅發(fā)票獲得抵扣，避免重復納稅，也可以減少稅務機關由于目前實行扣額法面臨的征管風險。
此外，張泌等人認為，目前對交通運輸業(yè)實行11%的增值稅稅率有點高，應適當調整。
