問(wèn)：我公司為增值稅一般納稅人，為鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，對(duì)客戶購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品達(dá)到合同約定的數(shù)量時(shí)，一次性給予一定比例的折扣。在折扣發(fā)票的開(kāi)具上，公司憑客戶所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，給客戶單獨(dú)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。日前，當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)我公司進(jìn)行稽查時(shí)，對(duì)公司單獨(dú)開(kāi)具的折扣發(fā)票金額，既不允許在計(jì)算增值稅時(shí)從銷(xiāo)售額中減除，也不允許從企業(yè)所得稅中扣除。其理由是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確？“
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨�，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)折扣銷(xiāo)售，政策規(guī)定是可以依法單獨(dú)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在折扣的扣除上，原有政策之所以規(guī)定銷(xiāo)售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)是否開(kāi)具紅字發(fā)票完全是由納稅人自行決定。在此背景下，如果允許納稅人對(duì)銷(xiāo)售額開(kāi)一張銷(xiāo)貨發(fā)票，對(duì)折扣額另開(kāi)一張退款紅字發(fā)票，就很容易造成增值稅鏈條的中斷：銷(xiāo)貨方按減除折扣額后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣額的銷(xiāo)售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而造成購(gòu)買(mǎi)方多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)，在企業(yè)所得稅上，銷(xiāo)售方對(duì)單獨(dú)開(kāi)具的紅字發(fā)票直接沖減銷(xiāo)售收入，而對(duì)購(gòu)買(mǎi)方很容易取得的折扣不沖減其進(jìn)貨成本，從而造成虛列成本，偷逃企業(yè)所得稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)查起來(lái)也非常困難，便制定了不允許單獨(dú)開(kāi)具折扣額的規(guī)定。
但根據(jù)現(xiàn)行政策即國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》），《申請(qǐng)單》應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核無(wú)誤后，方出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》（《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方送交銷(xiāo)售方留存，第三聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存）。購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證，銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，并且要求紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
也就是說(shuō)，購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量所給予的折扣，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“審批”，并且銷(xiāo)售方是根據(jù)購(gòu)貨方提供的《通知單》作為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的唯一依據(jù)。而《通知單》是經(jīng)過(guò)購(gòu)買(mǎi)方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、審核后出具，并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章。
由此可見(jiàn)，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具因稅務(wù)機(jī)關(guān)的介入，并全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的“電子監(jiān)控”范圍，既不出現(xiàn)“銷(xiāo)貨方按減除折扣額后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣額的銷(xiāo)售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣”的問(wèn)題，也不用擔(dān)心取得商業(yè)折扣的企業(yè)不作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許扣除的處理是錯(cuò)誤的。