跨國公司稅務(wù)籌劃——逆向稅務(wù)籌劃
?。ㄒ唬┠嫦蚨悇?wù)籌劃的概念
逆向稅務(wù)籌劃是跨國納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點：第一，逆向稅務(wù)籌劃是對一種特殊的跨國稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述，即跨國納稅人避免低稅管轄權(quán)而進入高稅管轄權(quán)。第二，跨國納稅人進行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。
?。ǘ┠嫦蚨悇?wù)籌劃的特點
通常認為，跨國稅務(wù)籌劃是跨國納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個特點：
1.謀利非稅性。一般的跨國稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國際納稅義務(wù)為目標(biāo)，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點。而逆向稅務(wù)籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個稅收問題，而是一個涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問題。
2.間接謀利性?？鐕{稅人進行一般的稅務(wù)籌劃，以避免高稅管轄權(quán)而進入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進入高稅管轄權(quán)來進行的，從表面上看，這并不能減輕國際納稅義務(wù)，相反還會加重國際納稅義務(wù)，似乎是難以理解的事。但是，跨國納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動達到了最大限度地謀求利益的目的。
3.謀利多樣性。一般的跨國稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點。但跨國納稅人進行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。
有時是為了實現(xiàn)凈利潤最大化；有時則并不能使凈利潤最大化，而是為了有效實現(xiàn)某項必要的經(jīng)營策略；有時可立即謀取利益，有時則在當(dāng)期并不能謀利，而是將來有利。
?。ㄈ┠嫦蚨悇?wù)籌劃實例
跨國納稅人進行逆向稅務(wù)籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀求利潤最大化目標(biāo)相一致。
例如，甲國某企業(yè)A到乙國開辦一家合營企業(yè)B，并負責(zé)原材料進口和產(chǎn)品出口。
按協(xié)議，稅后利潤的40％歸企業(yè)A所有，60％歸企業(yè)B的乙國方所有，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實現(xiàn)利潤100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國所得稅稅率為55％，乙國所得稅稅率為35％。
企業(yè)B應(yīng)向乙國家繳納所得稅額為：
100000×35％＝35000（元）
企業(yè)B稅后利潤為：
100000－35000＝65000（元）
稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：
65000×40％＝26000（元）
企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：
65000×60％＝39000（元）
但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50 000元，其余50000元利潤轉(zhuǎn)移到甲國的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B稅后利潤為：
50000－17500＝32500元
企業(yè)B稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：
32500×40％＝13000元
企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：
32500×60％＝19500元
企業(yè)A因所得額增加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：
50000×55％＝27500元
企業(yè)A稅后利潤增加額為：
50000－27500＝22500元
從表面看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國際納稅義務(wù)，相反，會加重國際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨享所增加的稅后利潤22500元，將會實現(xiàn)凈利潤最大化。
企業(yè)A最終所得的利潤額為：
13000＋22500＝35500元
與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤增加額為：
35500－26000＝9500元
這里，跨國納稅人多納稅額為：
50000×（55％－35％）＝10000元
甲國增加稅收收入27500元，乙國減少收入為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B的乙國方減少應(yīng)得利潤為：
39000－19500＝19500元
從量上來看，企業(yè)B的乙國方所減少的應(yīng)得利潤正好是跨國納稅人多納稅額和企業(yè)A所增加的利潤額之和。
逆向稅務(wù)籌劃是跨國納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點：第一，逆向稅務(wù)籌劃是對一種特殊的跨國稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述，即跨國納稅人避免低稅管轄權(quán)而進入高稅管轄權(quán)。第二，跨國納稅人進行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。
?。ǘ┠嫦蚨悇?wù)籌劃的特點
通常認為，跨國稅務(wù)籌劃是跨國納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個特點：
1.謀利非稅性。一般的跨國稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國際納稅義務(wù)為目標(biāo)，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點。而逆向稅務(wù)籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個稅收問題，而是一個涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問題。
2.間接謀利性?？鐕{稅人進行一般的稅務(wù)籌劃，以避免高稅管轄權(quán)而進入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進入高稅管轄權(quán)來進行的，從表面上看，這并不能減輕國際納稅義務(wù)，相反還會加重國際納稅義務(wù)，似乎是難以理解的事。但是，跨國納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動達到了最大限度地謀求利益的目的。
3.謀利多樣性。一般的跨國稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點。但跨國納稅人進行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。
有時是為了實現(xiàn)凈利潤最大化；有時則并不能使凈利潤最大化，而是為了有效實現(xiàn)某項必要的經(jīng)營策略；有時可立即謀取利益，有時則在當(dāng)期并不能謀利，而是將來有利。
?。ㄈ┠嫦蚨悇?wù)籌劃實例
跨國納稅人進行逆向稅務(wù)籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀求利潤最大化目標(biāo)相一致。
例如，甲國某企業(yè)A到乙國開辦一家合營企業(yè)B，并負責(zé)原材料進口和產(chǎn)品出口。
按協(xié)議，稅后利潤的40％歸企業(yè)A所有，60％歸企業(yè)B的乙國方所有，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實現(xiàn)利潤100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國所得稅稅率為55％，乙國所得稅稅率為35％。
企業(yè)B應(yīng)向乙國家繳納所得稅額為：
100000×35％＝35000（元）
企業(yè)B稅后利潤為：
100000－35000＝65000（元）
稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：
65000×40％＝26000（元）
企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：
65000×60％＝39000（元）
但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50 000元，其余50000元利潤轉(zhuǎn)移到甲國的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B稅后利潤為：
50000－17500＝32500元
企業(yè)B稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：
32500×40％＝13000元
企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：
32500×60％＝19500元
企業(yè)A因所得額增加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：
50000×55％＝27500元
企業(yè)A稅后利潤增加額為：
50000－27500＝22500元
從表面看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國際納稅義務(wù)，相反，會加重國際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨享所增加的稅后利潤22500元，將會實現(xiàn)凈利潤最大化。
企業(yè)A最終所得的利潤額為：
13000＋22500＝35500元
與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤增加額為：
35500－26000＝9500元
這里，跨國納稅人多納稅額為：
50000×（55％－35％）＝10000元
甲國增加稅收收入27500元，乙國減少收入為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B的乙國方減少應(yīng)得利潤為：
39000－19500＝19500元
從量上來看，企業(yè)B的乙國方所減少的應(yīng)得利潤正好是跨國納稅人多納稅額和企業(yè)A所增加的利潤額之和。
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