增值稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用折扣銷售和折讓籌劃

　　在實際經(jīng)濟生活中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格。稅法規(guī)定，只有滿足下面三個條件的折扣銷售，納稅人才能按折扣余額作為銷售額：

　　1.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2.折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因而不得從銷售額中減除。

　　3.折扣銷售僅限于貨物價格的折扣。實物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

　　此外，納稅人銷售貨物后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

　　例如，甲企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產(chǎn)品單價為10元，則折扣后價格為8元。

　　折扣前應(yīng)納增值稅額＝1000×10×17％＝1700（元）

　　折扣后應(yīng)納增值稅額＝1000×3×17％＝1360（元）

　　折扣前后應(yīng)納增值稅額的差異如下：

　　1700－1360＝340（元）

　　對于這筆業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)該在同一張發(fā)票上注明折扣額，這樣可以節(jié)稅340元。