消費稅稅務籌劃案例分析——利用納稅環(huán)節(jié)籌劃

　　納稅環(huán)節(jié)是應稅消費品生產(chǎn)、消費過程中應繳納消費稅的環(huán)節(jié)。消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進行稅務籌劃時，應盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。例如，生產(chǎn)銷售應稅消費品時，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；委托加工應稅消費品時，可以采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅。關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

　　例如，某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場售價為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：

　　應納消費稅稅額＝1000×100×50％＝50000（元）

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：

　　應納消費稅稅額＝800×100×50％＝40000（元）

　　轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下：

　　50000－40000＝10000（元）

　　轉(zhuǎn)移價格使卷煙廠減少10000元稅負。