增值稅的合理籌劃——銷售方式的增值稅籌劃
2002年2月4日國家工商行政管理總局、對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會聯(lián)合發(fā)出通知，就《關(guān)于外商投資傳銷企業(yè)轉(zhuǎn)變銷售方式有關(guān)問題的通知》[（1998）外經(jīng)貿(mào)資發(fā)第455號]執(zhí)行中的有關(guān)問題作了如下規(guī)定：
（1）轉(zhuǎn)型企業(yè)必須嚴(yán)格遵守《國務(wù)院關(guān)于禁止傳銷經(jīng)營活動的通知》[國發(fā)（1998）10號]和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)工商局等部門關(guān)于嚴(yán)厲打擊傳銷和變相傳銷等非法經(jīng)營活動意見的通知》[國辦發(fā)（2000）55號]以及《關(guān)于外商投資傳銷企業(yè)轉(zhuǎn)變銷售方式有關(guān)問題的通知》[（1998）外經(jīng)貿(mào)資發(fā)第455號]的規(guī)定，不得以任何形式從事傳銷或變相傳銷活動。
（2）轉(zhuǎn)型企業(yè)不得將雇傭的推銷人員以部門、團(tuán)隊(duì)、小組等名目組成網(wǎng)絡(luò)，從事營銷活動。
（3）轉(zhuǎn)型企業(yè)對雇傭的推銷人員只能按其個(gè)人直接推銷給最終消費(fèi)者的產(chǎn)品金額計(jì)提報(bào)酬，不得對推銷人員以介紹加入等名目為由計(jì)提任何報(bào)酬。轉(zhuǎn)型企業(yè)的銷售管理人員必須是企業(yè)正式員工。
（4）轉(zhuǎn)型企業(yè)必須在其經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的可雇傭推銷人員的分公司所在地、市（包括直轄市區(qū)、縣，下同）轄區(qū)內(nèi)設(shè)立店鋪后，方可雇傭推銷人員推銷產(chǎn)品。
轉(zhuǎn)型企業(yè)原已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的可雇傭推銷人員的省級分公司，應(yīng)當(dāng)在其從事推銷活動的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)各地、市設(shè)立店鋪，并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記后，方可雇傭推銷人員從事推銷活動。
（5）轉(zhuǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)和雇傭的推銷人員簽訂合同，合同中應(yīng)注明該推銷人員、所屬的店鋪，每個(gè)推銷人員只能在一家店鋪所在地、市轄區(qū)內(nèi)從事推銷活動，不得跨地區(qū)從事推銷活動。
（6）轉(zhuǎn)型企業(yè)不得雇傭國家公務(wù)員、現(xiàn)役軍人、全日制在校學(xué)生以及法律法規(guī)規(guī)定不得兼職經(jīng)商的其他人員從事推銷活動。
轉(zhuǎn)型企業(yè)雇傭的推銷人員應(yīng)具備店鋪所在地的身份證或暫住證明。
（7）轉(zhuǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證消費(fèi)者在其店鋪內(nèi)能夠購買到本企業(yè)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品，不得規(guī)定或變相規(guī)定部分產(chǎn)品只能通過推銷人員購買。
（8）轉(zhuǎn)型企業(yè)不得以購買資料等名義作為雇傭推銷人員的前提條件，不得強(qiáng)迫推銷人員購買資料。轉(zhuǎn)型企業(yè)不得以強(qiáng)制、暗示、誘導(dǎo)等方式要求推銷人員買斷產(chǎn)品，也不得以交納培訓(xùn)費(fèi)、入門費(fèi)、保證金、押金等名目變相要求推銷人員買斷產(chǎn)品。
（9）推銷人員向消費(fèi)者進(jìn)行產(chǎn)品推銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示其所屬轉(zhuǎn)型企業(yè)及所在店鋪的證件。推銷活動只能就本公司產(chǎn)品性能、功效及使用方法進(jìn)行介紹，不得做夸大產(chǎn)品功能或貶低同類商品的宣傳，不得借機(jī)為轉(zhuǎn)型企業(yè)招募推銷人員，發(fā)展下線，也不得借機(jī)組織培訓(xùn)活動。
（10）轉(zhuǎn)型企業(yè)推銷人員的培訓(xùn)活動應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)型企業(yè)統(tǒng)一組織、承擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)用，并接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。培訓(xùn)活動的管理和授講、輔導(dǎo)人員必須是轉(zhuǎn)型企業(yè)正式員工，不允許推銷人員組織培訓(xùn)或從事管理活動。培訓(xùn)內(nèi)容僅限于介紹與產(chǎn)品相關(guān)的知識、推銷技巧和公司規(guī)章制度的解釋，不得做夸大產(chǎn)品功能或貶低其它同類商品的宣傳。每次培訓(xùn)的推銷員人數(shù)不得超過50人。
轉(zhuǎn)型企業(yè)必須編制推銷員年度培訓(xùn)計(jì)劃（包括培訓(xùn)時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、人數(shù)等），并于每年11月底前報(bào)送國家工商行政管理總局、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委備案，并接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。
（11）轉(zhuǎn)型企業(yè)的推銷人員應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定從事推銷活動，轉(zhuǎn)型企業(yè)對推銷人員在從事本企業(yè)產(chǎn)品推銷活動中的違法違規(guī)行為承擔(dān)責(zé)任。
（12）原國家國內(nèi)貿(mào)易局核發(fā)的《推銷人員證書》有效期截止到2001年底。自2002年起將由國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易管理部門會同勞動部門按國家有關(guān)規(guī)定另行制定管理辦法。
轉(zhuǎn)型企業(yè)應(yīng)將各省推銷人員的數(shù)量及有關(guān)情況每半年報(bào)國家工商行政管理總局、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委。
（13）對轉(zhuǎn)型企業(yè)的違法違規(guī)行為由工商行政管理機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定予以查處。
（14）本規(guī)定自2002年4月1日起實(shí)施。
今天，許多廠家和商家都有如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，降價(jià)銷售和折扣銷售是一些企業(yè)解決上述問題所慣用的手段。降價(jià)銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷售價(jià)格來銷售其商品，它具有相對的長期性、普遍性和穩(wěn)定性。折扣銷售是賣方在特定情況下給予買方價(jià)格優(yōu)惠來銷售其商品，它往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時(shí)性的，比如季節(jié)折扣、批量折扣、一次性清倉折扣等。
降價(jià)銷售和折扣銷售可以薄利多銷，這是大多數(shù)人對降價(jià)銷售和折扣銷售作用的認(rèn)識。但如果說降價(jià)銷售和折扣銷售可以節(jié)減多種稅收，就不是大多數(shù)人所知道的了。
納稅人降價(jià)銷售其商品，同樣銷售量的銷售額會隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也會相應(yīng)地減少。也就是降價(jià)銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。按照我國稅法，折扣銷售如果在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，也可以產(chǎn)生與降價(jià)銷售同樣的效應(yīng)。所以，降價(jià)銷售和折扣銷售可能減少廠家和商家的利潤，但由于降價(jià)銷售和折扣銷售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤比人們想象的要少。
[案例]
武漢新天地商廈有限公司于2002年9月和10月分別推出冬末和夏末大減價(jià)，武漢新天地商廈有限公司的所有商品在活動期間七折銷售，武漢新天地商廈有限公司在這兩個(gè)月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。懷化新現(xiàn)代商場有限公司的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。
[要求解答]
武漢新天地商廈有限公司折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補(bǔ)懷化新現(xiàn)代商場有限公司讓利損失的作用。
[比較分析]
武漢新天地商廈有限公司名義共讓利＝（287＋308）÷0．7×0．3＝255（萬元）
不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝850÷1．17×17％＝123．50（萬元）
折扣銷售后應(yīng)納增值稅稅額＝595÷1．17×17％＝86．45（萬元）
折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝123．50－86．45＝37．05（萬元）
折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝（726．50－508．55）×33％＝71．92（萬元）
武漢新天地商廈有限公司實(shí)際讓利＝255－37．05－71．92＝146．03（萬元）
[業(yè)務(wù)說明]
武漢新天地商廈有限公司9月和10月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37．05萬元，節(jié)減企業(yè)所得稅71．92萬元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售的利潤損失。
折扣銷售可能會給商廈帶來其所期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會逐漸抵消降價(jià)銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。
（1）轉(zhuǎn)型企業(yè)必須嚴(yán)格遵守《國務(wù)院關(guān)于禁止傳銷經(jīng)營活動的通知》[國發(fā)（1998）10號]和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)工商局等部門關(guān)于嚴(yán)厲打擊傳銷和變相傳銷等非法經(jīng)營活動意見的通知》[國辦發(fā)（2000）55號]以及《關(guān)于外商投資傳銷企業(yè)轉(zhuǎn)變銷售方式有關(guān)問題的通知》[（1998）外經(jīng)貿(mào)資發(fā)第455號]的規(guī)定，不得以任何形式從事傳銷或變相傳銷活動。
（2）轉(zhuǎn)型企業(yè)不得將雇傭的推銷人員以部門、團(tuán)隊(duì)、小組等名目組成網(wǎng)絡(luò)，從事營銷活動。
（3）轉(zhuǎn)型企業(yè)對雇傭的推銷人員只能按其個(gè)人直接推銷給最終消費(fèi)者的產(chǎn)品金額計(jì)提報(bào)酬，不得對推銷人員以介紹加入等名目為由計(jì)提任何報(bào)酬。轉(zhuǎn)型企業(yè)的銷售管理人員必須是企業(yè)正式員工。
（4）轉(zhuǎn)型企業(yè)必須在其經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的可雇傭推銷人員的分公司所在地、市（包括直轄市區(qū)、縣，下同）轄區(qū)內(nèi)設(shè)立店鋪后，方可雇傭推銷人員推銷產(chǎn)品。
轉(zhuǎn)型企業(yè)原已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的可雇傭推銷人員的省級分公司，應(yīng)當(dāng)在其從事推銷活動的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)各地、市設(shè)立店鋪，并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記后，方可雇傭推銷人員從事推銷活動。
（5）轉(zhuǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)和雇傭的推銷人員簽訂合同，合同中應(yīng)注明該推銷人員、所屬的店鋪，每個(gè)推銷人員只能在一家店鋪所在地、市轄區(qū)內(nèi)從事推銷活動，不得跨地區(qū)從事推銷活動。
（6）轉(zhuǎn)型企業(yè)不得雇傭國家公務(wù)員、現(xiàn)役軍人、全日制在校學(xué)生以及法律法規(guī)規(guī)定不得兼職經(jīng)商的其他人員從事推銷活動。
轉(zhuǎn)型企業(yè)雇傭的推銷人員應(yīng)具備店鋪所在地的身份證或暫住證明。
（7）轉(zhuǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證消費(fèi)者在其店鋪內(nèi)能夠購買到本企業(yè)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品，不得規(guī)定或變相規(guī)定部分產(chǎn)品只能通過推銷人員購買。
（8）轉(zhuǎn)型企業(yè)不得以購買資料等名義作為雇傭推銷人員的前提條件，不得強(qiáng)迫推銷人員購買資料。轉(zhuǎn)型企業(yè)不得以強(qiáng)制、暗示、誘導(dǎo)等方式要求推銷人員買斷產(chǎn)品，也不得以交納培訓(xùn)費(fèi)、入門費(fèi)、保證金、押金等名目變相要求推銷人員買斷產(chǎn)品。
（9）推銷人員向消費(fèi)者進(jìn)行產(chǎn)品推銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示其所屬轉(zhuǎn)型企業(yè)及所在店鋪的證件。推銷活動只能就本公司產(chǎn)品性能、功效及使用方法進(jìn)行介紹，不得做夸大產(chǎn)品功能或貶低同類商品的宣傳，不得借機(jī)為轉(zhuǎn)型企業(yè)招募推銷人員，發(fā)展下線，也不得借機(jī)組織培訓(xùn)活動。
（10）轉(zhuǎn)型企業(yè)推銷人員的培訓(xùn)活動應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)型企業(yè)統(tǒng)一組織、承擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)用，并接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。培訓(xùn)活動的管理和授講、輔導(dǎo)人員必須是轉(zhuǎn)型企業(yè)正式員工，不允許推銷人員組織培訓(xùn)或從事管理活動。培訓(xùn)內(nèi)容僅限于介紹與產(chǎn)品相關(guān)的知識、推銷技巧和公司規(guī)章制度的解釋，不得做夸大產(chǎn)品功能或貶低其它同類商品的宣傳。每次培訓(xùn)的推銷員人數(shù)不得超過50人。
轉(zhuǎn)型企業(yè)必須編制推銷員年度培訓(xùn)計(jì)劃（包括培訓(xùn)時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、人數(shù)等），并于每年11月底前報(bào)送國家工商行政管理總局、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委備案，并接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。
（11）轉(zhuǎn)型企業(yè)的推銷人員應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定從事推銷活動，轉(zhuǎn)型企業(yè)對推銷人員在從事本企業(yè)產(chǎn)品推銷活動中的違法違規(guī)行為承擔(dān)責(zé)任。
（12）原國家國內(nèi)貿(mào)易局核發(fā)的《推銷人員證書》有效期截止到2001年底。自2002年起將由國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易管理部門會同勞動部門按國家有關(guān)規(guī)定另行制定管理辦法。
轉(zhuǎn)型企業(yè)應(yīng)將各省推銷人員的數(shù)量及有關(guān)情況每半年報(bào)國家工商行政管理總局、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委。
（13）對轉(zhuǎn)型企業(yè)的違法違規(guī)行為由工商行政管理機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定予以查處。
（14）本規(guī)定自2002年4月1日起實(shí)施。
今天，許多廠家和商家都有如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，降價(jià)銷售和折扣銷售是一些企業(yè)解決上述問題所慣用的手段。降價(jià)銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷售價(jià)格來銷售其商品，它具有相對的長期性、普遍性和穩(wěn)定性。折扣銷售是賣方在特定情況下給予買方價(jià)格優(yōu)惠來銷售其商品，它往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時(shí)性的，比如季節(jié)折扣、批量折扣、一次性清倉折扣等。
降價(jià)銷售和折扣銷售可以薄利多銷，這是大多數(shù)人對降價(jià)銷售和折扣銷售作用的認(rèn)識。但如果說降價(jià)銷售和折扣銷售可以節(jié)減多種稅收，就不是大多數(shù)人所知道的了。
納稅人降價(jià)銷售其商品，同樣銷售量的銷售額會隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也會相應(yīng)地減少。也就是降價(jià)銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。按照我國稅法，折扣銷售如果在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，也可以產(chǎn)生與降價(jià)銷售同樣的效應(yīng)。所以，降價(jià)銷售和折扣銷售可能減少廠家和商家的利潤，但由于降價(jià)銷售和折扣銷售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤比人們想象的要少。
[案例]
武漢新天地商廈有限公司于2002年9月和10月分別推出冬末和夏末大減價(jià)，武漢新天地商廈有限公司的所有商品在活動期間七折銷售，武漢新天地商廈有限公司在這兩個(gè)月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。懷化新現(xiàn)代商場有限公司的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。
[要求解答]
武漢新天地商廈有限公司折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補(bǔ)懷化新現(xiàn)代商場有限公司讓利損失的作用。
[比較分析]
武漢新天地商廈有限公司名義共讓利＝（287＋308）÷0．7×0．3＝255（萬元）
不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝850÷1．17×17％＝123．50（萬元）
折扣銷售后應(yīng)納增值稅稅額＝595÷1．17×17％＝86．45（萬元）
折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝123．50－86．45＝37．05（萬元）
折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝（726．50－508．55）×33％＝71．92（萬元）
武漢新天地商廈有限公司實(shí)際讓利＝255－37．05－71．92＝146．03（萬元）
[業(yè)務(wù)說明]
武漢新天地商廈有限公司9月和10月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37．05萬元，節(jié)減企業(yè)所得稅71．92萬元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售的利潤損失。
折扣銷售可能會給商廈帶來其所期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會逐漸抵消降價(jià)銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。
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