各行業(yè)營(yíng)業(yè)額中的節(jié)稅策略

    營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般來說，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。

    因此營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額，并使之縮小。下面是確定營(yíng)業(yè)額時(shí)盡可能節(jié)稅關(guān)鍵：

    第一，掌握營(yíng)業(yè)額確定的一般原則并節(jié)稅。

    根據(jù)《條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外收費(fèi)。根據(jù)這一原則的特點(diǎn)節(jié)稅策略有二個(gè)：一是，不收費(fèi)或低收費(fèi)策略，然后求得其他途徑補(bǔ)償；二是收費(fèi)收入"灰色化".

    第二，特殊情況下，各行業(yè)營(yíng)業(yè)額確定時(shí)節(jié)稅策略。

    雖然《條例》對(duì)營(yíng)業(yè)額的確定作出了原則上的規(guī)定，但《條例》和《細(xì)則》對(duì)一些特殊納稅行為的營(yíng)業(yè)額在原則的基礎(chǔ)上作出特殊規(guī)定。在這些特殊規(guī)定中存在著節(jié)稅的機(jī)會(huì)。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）

    （一）運(yùn)輸業(yè)的節(jié)稅策略

    運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物，在境外改由其它企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求外方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)從而沖減總運(yùn)費(fèi)，尋求外方用其它方式回報(bào)高費(fèi)用沖減帶來的損失。

    （二）旅游業(yè)節(jié)稅策略

    旅游業(yè)務(wù)以全部收費(fèi)減去為旅游者付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用，門票費(fèi)和其它代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到中國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游通過各種形式回扣節(jié)稅。

    （三）建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價(jià)款節(jié)稅策略

    建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)額，不論納稅人與對(duì)方如何結(jié)算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款，如果該設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中則應(yīng)包括該設(shè)備價(jià)款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)常常通過降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

    （四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略

    轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)（將吸收的單位或者個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。

    （五）單位和個(gè)人演出業(yè)務(wù)節(jié)稅策略

    以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位，演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人通過人為設(shè)計(jì)降低票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入，擴(kuò)大演出公司或者經(jīng)紀(jì)人支出（同時(shí)又用其它形式返回），從而壓縮營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。

    （六）娛樂業(yè)節(jié)稅策略

    娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般極易"灰色化"，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，此外通過征管彈性利用與稅務(wù)局良好的關(guān)系在稅率上尋找較低稅率節(jié)稅。

    （七）利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額確定機(jī)會(huì)節(jié)稅

    納稅人通過與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，利用征管手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)稅服務(wù)。

    一般來說，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為發(fā)生價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，在這種情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額。另外，納稅人自己新建建筑物出售的自建行為營(yíng)業(yè)額和無償贈(zèng)與他人不動(dòng)產(chǎn)行為的營(yíng)業(yè)額也由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額的程序和方法是：

    （1）按納稅人當(dāng)日提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

    （2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格確定。

    （3）按下列公式確定營(yíng)業(yè)額：

    公式：

    計(jì)稅價(jià)格=[營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1+營(yíng)業(yè)稅稅率）

    公式中的利潤(rùn)率由國(guó)家統(tǒng)一制定，而非納稅人實(shí)際的成本利潤(rùn)率。