年終獎金個稅的計算與避稅

　　每年的歲末年初都是財務(wù)人員最為忙碌的時候，不僅要核算各項財務(wù)數(shù)據(jù)，登記憑證、賬簿，還要編制月份、年度會計報表、迎接各項檢查等等。當然發(fā)放工資、獎金，代扣代繳個人所得稅也是會計工作的一項內(nèi)容。代扣代繳的年終一次性獎金個人所得稅總額一般不算大，但其涉及人員較多，稅率復(fù)雜，計算起來非常繁瑣，再加上一些財務(wù)人員對稅法掌握不夠，工作中稍有疏忽多扣稅款，會觸及同事的切身利益，給個人帶來損失；少扣稅款又會遭到稅務(wù)機關(guān)的處罰，給單位帶來風(fēng)險。如何正確扣繳年終一次性獎金個人所得稅，合理避稅及提高個人所得稅計算效率這篇文章對企業(yè)的財務(wù)人員和年終獎金個人所得稅的納稅人可能會有所幫助。

　　一、對取得全年一次性獎金個人所得稅所得稅的計算。

　　（一）一般情況下的全年一次性獎金個人所得稅的計算：

　　自2005年1月1日起對個人取得一次性獎金計算有新的計算方法。國稅發(fā)［2005］9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算。在計算時首先確定適用稅率。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一資性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。雇員在發(fā)放年終一次性獎金的當月工資低于稅法規(guī)定的費用扣除標準的，以雇員當月取得全年一次性獎金減去雇員工資薪金所得與費用扣除額（個人所稅法對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費用標準為每月1600元。對在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人第月再附加減除費用3200元。）的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　計算公式如下：

　　1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例1：某股份公司雇員A2006年12月人份取得工資5200元，獨生子女費30元，考勤獎300元，加班費300元，年終獎金36000元。

　?。?）當月工資薪金部分應(yīng)納個人所得稅：

　　獨生子女費免征個人所得稅

　　［（5200+300+300）-1600］*15%-25＝38（元）

　?。?）全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅

　?、俅_定適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12＝3000（元）　商數(shù)為3000，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為25.

　?、谀杲K資金部分應(yīng)納個人所得稅：36000*15%-25＝515（元）

　　（3）該雇員當月合計應(yīng)納個人所得稅：38+515＝553（元）

　　例2：某有限公司職員B2006年12月份取得當月工資1400元，年終獎金3000元。

　?。?）確定應(yīng)納適用稅率：［3000-（1600-1400）］/12＝233.33（元）商數(shù)為233.33，適用稅率5%，速算扣除數(shù)為0.

　?。?）應(yīng)納個人所得稅：［3000-（1600-1400）］*5%＝140（元）

　?。ǘ┐抖惪钊暌淮涡元劷饌€人所得稅的計算：

　　在一些單位為提高員工的積極性，發(fā)放年終獎金時個人應(yīng)申報繳納的個人所得稅由單位代付稅款。如何對這部分獎金計算個人所得稅，首先我們要弄清一個概念，由單位代付的稅款實質(zhì)上也屬于個人收入，我們可以理解為這部分獎金為不含稅獎金收入。計算個人所得稅時首先將不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金：1、按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；2、含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；3、按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4、應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B.如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　二、對取得全年一次性獎金個人所得稅的合理避稅

　?。ㄒ唬┘{稅時間上的籌劃

　　由于年終獎金發(fā)放時間有所不同，有的在年初，有的可能在年末，稅收法規(guī)對此并無明確限制，但在計算方式卻有著明確要求：“全年一次性獎金的計稅辦法對每個納稅人一個納稅年度內(nèi)只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”據(jù)此可以根據(jù)所發(fā)獎金的數(shù)額選擇個人所得稅的繳納時間。例如某企業(yè)雇員李某月工資2200元，2006年12月份取得部門全年獎金5000元，2007年1月份取得總公司2006年銷售業(yè)績獎24000元。如果是選擇2007年1月份取得的獎金作為全年一次性獎金計算個人所得稅，應(yīng)納個人所得稅［（2200-1600）*10%-25］+（24000*10%-25）=2410元。若選擇2006年12月取得的獎金作為全年一次性獎金計算個人所得稅，2007年1月取得的獎金并入當月工資、薪金合并計算個人所得稅，則2007年1月應(yīng)納個人所得稅（2000+24000-1600）*25%-1375=4725元。由上述例題可以看出，李某在收入不變的情況下由于選擇一次性獎金確認的時間不同，應(yīng)交個人所得稅相差2315元。所以在預(yù)知獎金數(shù)額的情況下應(yīng)選擇取得數(shù)額最大的一次獎金收入所在月份，確認為全年一次性獎金，計算繳納個人所得稅。

　?。ǘ┆劷饠?shù)額上的籌劃

　　細心的財務(wù)人員或許會發(fā)現(xiàn)扣繳個人所得稅時有時會出現(xiàn)收入相近，但稅后所得相差很大的情況。比如雇員A取得2006年取得全年獎金24000元，應(yīng)納個人所得稅24000*10%-25＝2375（元）；雇員B取得2006年取得全年獎金24010元，應(yīng)納個人所得稅24010*15%-125＝3476.58（元）。A的稅后所得為21625元，B的稅后所得為20523.42元，B的獎金雖然比A多10元，但稅后所得卻比A少1101.58元。有時則會出現(xiàn)1300000元的獎金與取得1200000元獎金稅后收入一樣的情況。這是因為個人所得稅是采取的九級超額累進稅率設(shè)置的級距所產(chǎn)生的一種正常現(xiàn)象，當然這種情況也不是不可避免。

　　通過以上幾組數(shù)字在領(lǐng)取年終一次性資金時我們可以進行比較選擇，如個人領(lǐng)取的年終獎金數(shù)額在6000元至6305.56元之間，應(yīng)選擇6000元；年終獎金在24000元至25294.12元之間，應(yīng)選擇24000元；年終獎金在60000元至63437.50元之間，應(yīng)選擇60000元；年終獎金在1200000元至1300000元之間，應(yīng)選擇1200000元，這看似少拿獎金，卻不會出現(xiàn)多拿獎金少得現(xiàn)金的現(xiàn)象。

　　三、計算全年一次性獎金個人所得稅時Excel的應(yīng)用

　　由于個人所得是采用超額累進稅率，計算起來比較復(fù)雜，計算全年一次性獎金個人所得稅又是一新的計算方法，一些單位的財務(wù)軟件也沒有計算全年一次性獎金的程序，計算一個單位的獎金代扣個人所得稅可能會要幾天幾十天的時間，中間的計算、謄抄極易出現(xiàn)錯誤，如果在Excel軟件輸入一段根據(jù)年終一次性獎金個人所得稅計算公式及工資薪金個人所得稅稅目稅率表做一個函數(shù)嵌套公式：=IF（獎金所在單元格>1200000,獎金所在單元格*0.45-15375,IF（獎金所在單元格>960000,獎金所在單元格*0.4-10375,IF（獎金所在單元格>120000,獎金所在單元格*0.35-6375,IF（獎金所在單元格>480000,獎金所在單元格*0.3-3375,IF（獎金所在單元格>240000,獎金所在單元格*0.25-1375,IF（獎金所在單元格>60000,獎金所在單元格*0.2-375,IF（獎金所在單元格>24000,獎金所在單元格*0.15-125,IF（獎金所在單元格>6000,獎金所在單元格*0.1-25,獎金所在單元格*0.05))))))))輸入到公式欄中，算出工作表中最上方一名雇員應(yīng)納個人所得稅，而后利用Excel公式自動填充、計算功能自動算出所有雇員年終一次性獎金應(yīng)納稅額，這樣年終獎金復(fù)雜、繁鎖、易出錯的問題就可以迎韌而解。

　　例如我們現(xiàn)在要算一個單位的年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅（所有員工當月工資必須在1600元以上，外籍員工當月工資在4800元以上，即所有員工當月工資在法定費用扣除標準以上才可適用此公式），打開Excel軟件，將雇員姓名、取得的年終一次性獎金按從上至下順序貼粘或輸入到工作表中，假設(shè)第一名員工的獎金數(shù)字在單元格B2，右側(cè)是空白單元格C2，用鼠標左鍵點擊單元格C2,表的左上名稱框出現(xiàn)C2，在公式欄中輸入=IF（B2>1200000,B2*0.45-15375,IF（B2>960000,B2*0.4-10375,IF（B2>120000,B2*0.35-6375,IF（B2>480000,B2*0.3-3375,IF（B2>240000,B2*0.25-1375,IF（B2>60000,B2*0.2-375,IF（B2>24000,B2*0.15-125,IF（B2>6000,B2*0.1-25,B2*0.05 )))))))) 后點擊公式欄左側(cè)√按鈕，在單元格H2中就會顯示出第一個人全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅，此時的單元格C2呈當前狀態(tài)，用鼠標指針指向C2單元格的右下角，會出現(xiàn)一個實心十字，用鼠標左鍵選定實心十字向下拖動，其他人員的應(yīng)納稅額會依次自動算出。

　　按上述方法輕松、快捷、準確地計算扣繳個人所得稅后，財務(wù)人員可根據(jù)和稅務(wù)機關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議書規(guī)定的比例向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取手續(xù)費，這部分收入免征個人所得稅。如果未按規(guī)定少扣或不扣個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)責令扣繳義務(wù)人限期代扣代繳，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。