體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅籌劃

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以從每一納稅年度的收入總額中減除成本、費(fèi)用以及損失。成本、費(fèi)用，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。

　　對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶，其應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）

　　1、收入總額扣除的成本費(fèi)用及損失在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用及損失。

　?。?）成本、費(fèi)用，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。

　　直接支出和分配計人成本的間接費(fèi)用，是指個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。

　　銷售費(fèi)用，是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)以及其他銷售費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用，是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括勞動保險費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。

　　財務(wù)費(fèi)用，是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利潤凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、籌資中的其他財務(wù)費(fèi)用等。

　?。?）損失，是指個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益性救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。

　　個體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　納稅人不能提供有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2、準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)

　　（1）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運(yùn)輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。

　?。?）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。

　　（4）個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

　?。?）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計人固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)、租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。

　?。?）個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

　?。?）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。

　　（8）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　（9）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款），應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

　?。?0）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　?。?1）個體戶將其所得通過中國境內(nèi)社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其他應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給收益人捐贈不得扣除。

　　（12）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　?。?3）個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

　?。?4）個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　　3、不得在所得稅前列支的項(xiàng)目。

　　（1）資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；

　?。?）被沒收的貨物、支付的罰款；

　?。?）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

　?。?）分配給投資者的股利；

　?。?）用于個人和家庭的支出；

　　（8）個體戶業(yè)主的工資支出；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

　?。?0）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

　　4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理個體戶購入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。

　?。?）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個體戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。

　　允許計提折舊的固定資產(chǎn)，包括房屋和建筑物，在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　不得計提折舊的固定資產(chǎn)，包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營方式租人的固定資產(chǎn)；已計提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　個體戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值（按固定資產(chǎn)原價的5%確定），從固定資產(chǎn)原價中減除。

　　確定固定資產(chǎn)價值，不同的固定資產(chǎn)，按以下方式計價：購，入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計價；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計價；以實(shí)物形式投資的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議的價值計價；在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)、按賬面原價減去改、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入，加上改、擴(kuò)建增加的支出計價；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計價。

　　稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計算提取。按平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊的公式為：

　　　　　　　　　　　1-5%（殘值率）

　　固定資產(chǎn)年折舊率=————————×100%

　　　　　　　　　　　　折舊年限

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

　?。?）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理。無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。

　　無形資產(chǎn)的計價應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計價，應(yīng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估后確認(rèn)。

　　無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。

　　（3）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。

　　（4）流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計價。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計價，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。