企業(yè)固定資產(chǎn)出售與修理的納稅籌劃
固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高,使用期限較長(zhǎng),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)揮著重要作用。固定資產(chǎn)的出售與修理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng),如何進(jìn)行納稅籌劃,降低企業(yè)總體稅負(fù)支出,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,日益為各企業(yè)所重視,現(xiàn)舉例說明固定資產(chǎn)出售與修理事項(xiàng)的納稅籌劃方法。
固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)出售所涉及的相關(guān)稅收文件
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅（2002）29號(hào)文，對(duì)納稅人銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅的政策規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）,無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、售價(jià)超過原值的按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。
（二）固定資產(chǎn)出售案例
某企業(yè)有一輛已經(jīng)使用過的卡車準(zhǔn)備出售, 該卡車賬面原值為80萬元, 預(yù)計(jì)使用年限為8年,固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率為5%,已經(jīng)使用1年,賬面已提折舊為9.5萬元,賬面凈值為70.5萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%.
方案一：按高于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價(jià)格80.02萬元出售該卡車,應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收計(jì)算如下：
1.應(yīng)繳納增值稅 802000/（1+4%）×4%/2=15423.08（元）；
2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 15423.08×7%=1079.62（元）；
3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加 15423.08×4%=616.92（元）；
4.應(yīng)繳納所得稅 （802000-705000-15423.08-1079.62-616.92）×33%
=79880.38×33%=26360.53（元）；
5.以上各項(xiàng)稅收支出合計(jì)
15423.08+1079.62+616.92+26360.53=43480.15（元）。
方案二：按財(cái)稅（2002）29號(hào)文件進(jìn)行固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃，籌劃思路為：按低于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價(jià)格制定出售價(jià)格，享受免征增值稅及相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的待遇，降低企業(yè)總體稅負(fù)支出?？ㄜ嚦鍪蹆r(jià)格定為79.80萬元，出售時(shí)只繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納所得稅為（798000-705000）×33%=30690（元）。
方案二比方案一減少企業(yè)總體稅負(fù)支出12790.15元（43480.15元-30690.00元），為企業(yè)固定資產(chǎn)出售應(yīng)選擇的理想方案。
固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)修理所涉及的相關(guān)稅收文件
根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文規(guī)定：，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，固定資產(chǎn)改良支出必須資本化，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：
1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；
2.經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；
3.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
固定資產(chǎn)改良支出按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》，所耗用的備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)修理案例
某企業(yè)有一條生產(chǎn)線,2003年1月賬面原值為2000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,已經(jīng)使用了20年,已經(jīng)提足折舊。該生產(chǎn)線有部分設(shè)備損壞,導(dǎo)致不能繼續(xù)正常運(yùn)行,如進(jìn)行大修理,可恢復(fù)使用, 修理后使用壽命可延長(zhǎng)20個(gè)月,繼續(xù)用于生產(chǎn)原產(chǎn)品。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為450萬元,其中，購買修理用材料350萬元,材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為59.50萬元,發(fā)生修理人員工資費(fèi)用40.50萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%.
方案一：企業(yè)采用一次修理方法，于2003年2月對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行大修理，4月底完工，共發(fā)生修理費(fèi)用450萬元。該項(xiàng)修理費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理費(fèi)科目歸集，按12個(gè)月攤銷，本年按8個(gè)月計(jì)算，共計(jì)攤?cè)胫圃熨M(fèi)用300萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例為450/2000×100%=22.5%>20%,根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文件的規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理支出屬于固定資產(chǎn)改良支出,因企業(yè)已經(jīng)提足折舊，應(yīng)作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。按稅法規(guī)定允許本年稅前攤銷的修理費(fèi)用為450/5/12×8=60萬元，本年實(shí)際攤銷修理費(fèi)用300萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（300-60）×33%=79.20萬元。修理用材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額59.50萬元不得抵扣，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入固定資產(chǎn)修理成本。以上兩項(xiàng)合計(jì)稅負(fù)支出138.70萬元。
方案二：按國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文件進(jìn)行固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃，籌劃思路為將納稅人的固定資產(chǎn)修理支出由資本化轉(zhuǎn)為費(fèi)用化，將固定資產(chǎn)修理支出分解為若干次進(jìn)行，將每次固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值比例控制在20%以下，從而可享受每次發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出均可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除，并抵扣固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的待遇。
根據(jù)以上納稅籌劃思路，企業(yè)將生產(chǎn)線修理支出分解為兩次進(jìn)行,第一次修理更換生產(chǎn)線主要損壞設(shè)備,于2003年2月進(jìn)行，3月底完工,修理完工后生產(chǎn)線基本上可正常運(yùn)行,共計(jì)發(fā)生修理費(fèi)用380萬元,其中購修理用材料300萬元,材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元,發(fā)生修理人員工資29萬元,.本次修理支出占固定資產(chǎn)原值比例為380/2000×100%=19%<20%，發(fā)生的修理費(fèi)用329萬元計(jì)入當(dāng)月制造費(fèi)用,修理用材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元可在當(dāng)月抵扣。第二次修理更換生產(chǎn)線附屬設(shè)備次要部件,于2003年8月進(jìn)行，當(dāng)月底完工,共發(fā)生修理費(fèi)用70萬元,其中購修理用材料50萬元,材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元,發(fā)生修理人員工資11.5萬元,本次修理支出占固定資產(chǎn)原值比例為70/2000×100%=3.5%<20%，發(fā)生的修理費(fèi)用61.50萬元計(jì)入當(dāng)月制造費(fèi)用,修理用材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額8.50萬元當(dāng)月抵扣。企業(yè)兩次固定資產(chǎn)修理費(fèi)用本年合計(jì)稅前列支390.50萬元,所得稅支出降低（390.50-60）×33%=109.065萬元,修理用材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均可在當(dāng)月抵扣,本年合計(jì)抵扣59.50萬元, 增值稅支出降低59.50萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅支出降低59.50×7%=4.165萬元，教育費(fèi)附加支出降低59.50×4%=2.38萬元，減少總體稅負(fù)支出175.11萬元。
固定資產(chǎn)修理方案選擇：方案二比方案一減少總體稅負(fù)支出175.11萬元,方案二為企業(yè)固定資產(chǎn)修理應(yīng)選擇的理想方案。