進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
（一） 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
1、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。
例1：某納稅人從某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入水果5噸，支付買價(jià)10000元。該批水果銷售時(shí)的含稅銷售價(jià)格定為2500元/噸。其進(jìn)項(xiàng)稅額=10000元×10%=1000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu) 9000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1000
貸：銀行存款 10000
2、購(gòu)進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物。納稅人購(gòu)進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為銷貨方開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）
3、進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物。進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅額。
例3：甲納稅人進(jìn)口鋼板100噸，價(jià)款200000元，海關(guān)征收關(guān)稅50000元，增值稅42500元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，這批鋼板的計(jì)劃價(jià)格為2600元/噸。會(huì)計(jì)分錄為：
（1）借：材料采購(gòu) 250000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500
貸： 銀行存款 292500
（2）借： 原材料 260000
貸： 材料采購(gòu) 250000
材料成本差異 10000
4、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為勞務(wù)提供者開具加工費(fèi)或修理費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）
5、購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物。納稅人購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物，無(wú)論是否收到增值稅抵扣憑證，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)并入固定資產(chǎn)價(jià)值，在固定資產(chǎn)科目核算。（例略）
（二） 接受代銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人受托代銷商品所接受代銷貨物，在貨物接受時(shí)，可暫不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，也不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，待開出代銷貨物結(jié)算清單，并收到委托人專用發(fā)票時(shí)再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
例5：同例8、例9相聯(lián)系，乙納稅人將接受甲納稅人委托代銷的洗衣機(jī)100臺(tái)全部售出，全部銷售價(jià)款為80000元，銷項(xiàng)稅額為13600元。開出代銷商品結(jié)算清單，并收到甲納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄為：
1、接受商品時(shí)，按雙方合同確定的含稅售價(jià)
借： 受托代銷商品 93600
貸： 代銷商品款 93600
2、收到增值稅專用發(fā)票，同時(shí)付款時(shí)
借：應(yīng)付帳款 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600
貸：銀行存款 93600
（三）接受投資、捐贈(zèng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人接受投資、捐贈(zèng)取得的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是投資者或捐贈(zèng)者開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）
（四）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人將外購(gòu)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及遭受非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，由于貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在購(gòu)進(jìn)時(shí)，，尚不能確定它們的具體用途，因而，往往是對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，先行從購(gòu)進(jìn)時(shí)所屬納稅期的銷項(xiàng)稅額中做了抵扣，但在發(fā)生這些不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為時(shí)，應(yīng)作不得抵扣的會(huì)計(jì)處理。這就需要按規(guī)定在發(fā)生這些行為的納稅期內(nèi)，將不應(yīng)抵扣的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出來(lái)，并在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，具體應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理。
1、用于固定資產(chǎn)在建工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。用于固定資產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不是以是否在“在建工程”科目核算為界限的，納稅人對(duì)建筑物進(jìn)行修繕、裝飾等支出，即使不應(yīng)在“在建工程”科目中核算，其支出中的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，也屬于稅法規(guī)定的用于固定資產(chǎn)在建工程。同樣，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使不在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”或“盈余公積”科目中核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例7：乙納稅人將本店庫(kù)存裝修材料一批，用于本店辦公室裝修，該批裝修材料的原始進(jìn)價(jià)無(wú)從查找，企業(yè)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本10000元，同時(shí)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)2000元。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，因該批裝飾材料在當(dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確核定，故可按其結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（10000-2000）×17%=1360（元）。會(huì)計(jì)分錄為：
借：待攤費(fèi)用 11360
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1360
同時(shí)，借：商品進(jìn)銷差價(jià) 2000
貸：待攤費(fèi)用 2000
2、非正常損失。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是在過去何時(shí)購(gòu)進(jìn)的。其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法準(zhǔn)確核定，因此，應(yīng)按我們?cè)诶?5中介紹的原則，即按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，還需參照企業(yè)近期的成本資料加以計(jì)算。（例略）
3、用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目。用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下，可以按企業(yè)的實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格或結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本計(jì)算。有的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)的貨物品種繁多，企業(yè)往往把商品分成幾個(gè)大類，按大類核算銷售成本，大類中某項(xiàng)免稅貨物的實(shí)際成本無(wú)從查找，這樣用于免稅項(xiàng)目貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算。對(duì)類似問題，《實(shí)施細(xì)則》中專門做了規(guī)定，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按以下公式計(jì)算：（例略）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額的合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額
1、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。
例1：某納稅人從某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入水果5噸，支付買價(jià)10000元。該批水果銷售時(shí)的含稅銷售價(jià)格定為2500元/噸。其進(jìn)項(xiàng)稅額=10000元×10%=1000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu) 9000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1000
貸：銀行存款 10000
2、購(gòu)進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物。納稅人購(gòu)進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為銷貨方開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）
3、進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物。進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅額。
例3：甲納稅人進(jìn)口鋼板100噸，價(jià)款200000元，海關(guān)征收關(guān)稅50000元，增值稅42500元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，這批鋼板的計(jì)劃價(jià)格為2600元/噸。會(huì)計(jì)分錄為：
（1）借：材料采購(gòu) 250000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500
貸： 銀行存款 292500
（2）借： 原材料 260000
貸： 材料采購(gòu) 250000
材料成本差異 10000
4、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為勞務(wù)提供者開具加工費(fèi)或修理費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）
5、購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物。納稅人購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物，無(wú)論是否收到增值稅抵扣憑證，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)并入固定資產(chǎn)價(jià)值，在固定資產(chǎn)科目核算。（例略）
（二） 接受代銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人受托代銷商品所接受代銷貨物，在貨物接受時(shí)，可暫不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，也不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，待開出代銷貨物結(jié)算清單，并收到委托人專用發(fā)票時(shí)再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
例5：同例8、例9相聯(lián)系，乙納稅人將接受甲納稅人委托代銷的洗衣機(jī)100臺(tái)全部售出，全部銷售價(jià)款為80000元，銷項(xiàng)稅額為13600元。開出代銷商品結(jié)算清單，并收到甲納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄為：
1、接受商品時(shí)，按雙方合同確定的含稅售價(jià)
借： 受托代銷商品 93600
貸： 代銷商品款 93600
2、收到增值稅專用發(fā)票，同時(shí)付款時(shí)
借：應(yīng)付帳款 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600
貸：銀行存款 93600
（三）接受投資、捐贈(zèng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人接受投資、捐贈(zèng)取得的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是投資者或捐贈(zèng)者開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）
（四）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人將外購(gòu)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及遭受非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，由于貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在購(gòu)進(jìn)時(shí)，，尚不能確定它們的具體用途，因而，往往是對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，先行從購(gòu)進(jìn)時(shí)所屬納稅期的銷項(xiàng)稅額中做了抵扣，但在發(fā)生這些不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為時(shí)，應(yīng)作不得抵扣的會(huì)計(jì)處理。這就需要按規(guī)定在發(fā)生這些行為的納稅期內(nèi)，將不應(yīng)抵扣的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出來(lái)，并在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，具體應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理。
1、用于固定資產(chǎn)在建工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。用于固定資產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不是以是否在“在建工程”科目核算為界限的，納稅人對(duì)建筑物進(jìn)行修繕、裝飾等支出，即使不應(yīng)在“在建工程”科目中核算，其支出中的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，也屬于稅法規(guī)定的用于固定資產(chǎn)在建工程。同樣，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使不在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”或“盈余公積”科目中核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例7：乙納稅人將本店庫(kù)存裝修材料一批，用于本店辦公室裝修，該批裝修材料的原始進(jìn)價(jià)無(wú)從查找，企業(yè)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本10000元，同時(shí)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)2000元。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，因該批裝飾材料在當(dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確核定，故可按其結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（10000-2000）×17%=1360（元）。會(huì)計(jì)分錄為：
借：待攤費(fèi)用 11360
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1360
同時(shí)，借：商品進(jìn)銷差價(jià) 2000
貸：待攤費(fèi)用 2000
2、非正常損失。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是在過去何時(shí)購(gòu)進(jìn)的。其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法準(zhǔn)確核定，因此，應(yīng)按我們?cè)诶?5中介紹的原則，即按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，還需參照企業(yè)近期的成本資料加以計(jì)算。（例略）
3、用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目。用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下，可以按企業(yè)的實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格或結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本計(jì)算。有的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)的貨物品種繁多，企業(yè)往往把商品分成幾個(gè)大類，按大類核算銷售成本，大類中某項(xiàng)免稅貨物的實(shí)際成本無(wú)從查找，這樣用于免稅項(xiàng)目貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算。對(duì)類似問題，《實(shí)施細(xì)則》中專門做了規(guī)定，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按以下公式計(jì)算：（例略）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額的合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額
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