對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算

　　（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、年終一次取得收入的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　　 全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　2、納稅年度分次取得收入的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款，稅法規(guī)定按年計(jì)算。納稅人在一納稅年度內(nèi)分次取得承包承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次收入的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　分次取得收入的預(yù)交辦法可實(shí)行按次定額預(yù)繳，也可采用個(gè)體戶(hù)分月預(yù)繳的辦法。

　?。ǘ?huì)計(jì)核算

　　支付給個(gè)人承包、承租收入的單位為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。

　　支付承包所得并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)付利潤(rùn)（其他應(yīng)付款）
　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　代繳稅金時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　　　貸：銀行存款（現(xiàn)金）

　?。ㄈ┕べY、薪金所得，個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的判定原則

　　由于我國(guó)個(gè)人所得稅法采用了分項(xiàng)所得稅制模式，應(yīng)稅所得難免在實(shí)際操作中出現(xiàn)交叉界定的情況，有可能影響納稅人或代扣代繳義務(wù)人及時(shí)、正確的納稅申報(bào)。在判定對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意該所得與工資、薪金所得，個(gè)體工商業(yè)戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別和聯(lián)系。

　　承包或承租人擁有經(jīng)營(yíng)成果的所有權(quán)，其收入水平完全由經(jīng)營(yíng)狀況好壞而確定，其收入性質(zhì)為對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　如果承包或承租人并不真正對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，僅根據(jù)有關(guān)合同（協(xié)議）的規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其經(jīng)營(yíng)獲利可得到一定的獎(jiǎng)金或提成，經(jīng)營(yíng)虧損，受到一定處罰，向發(fā)包方、出租方交納賠償金，除此以外，其仍可按月或按次從企事業(yè)單位取得固定的報(bào)酬，該承包人或承租人從企事業(yè)單位取得的所得則屬于工資、薪金所得。應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　承包人變更發(fā)包企業(yè)工商登記，并按其個(gè)體工商戶(hù)的工商登記從事商務(wù)活動(dòng)的，其所得的承包經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)按個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。