個體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款的計算與會計核算
?。ㄒ唬?yīng)納稅款的計算
稅法規(guī)定對個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納所得稅額是按年計算、分月預繳，年終匯算清繳，多退少補。
1、月份預繳所得稅的計算
在月份預繳所得稅時，應(yīng)將當月累計應(yīng)納稅所得額，換算成全年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)換算的全年應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計算全年應(yīng)納所得稅額，然后再換算出當月累計應(yīng)納稅額，用當月累計應(yīng)納稅額減去以前月份已預繳的稅款，即為當月應(yīng)預繳的稅款。計算公式如下：
全年應(yīng)納稅所得額＝當月累計應(yīng)納稅所得額÷當月月數(shù)×12
全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
當月累計應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額÷12×當月月數(shù)
當月應(yīng)預繳所得稅額＝當月累計應(yīng)納所得稅額－上月累計預繳所得稅額
例如：某個體工商戶1996年4月累計經(jīng)營收入50000元，減除成本費用及損失后的應(yīng)納稅所得額為10000元，1－3月已預繳所得稅1200元，計算該個體戶當月應(yīng)預繳的個人所得稅。
先將當月累計應(yīng)納稅所得額換算為全年應(yīng)納稅所得額：
10000÷4×12＝30000（元）
用換算的全年應(yīng)納稅所得額計算全年應(yīng)納稅額：
30000×20％－1250＝4750（元）
計算當月累計應(yīng)納稅額：4750÷12×4＝1583（元）
計算當月應(yīng)預繳所得稅額：1583－1200＝383（元）
2、年終匯算清繳所得稅的計算
計算公式為：
全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
年終應(yīng)補繳所得稅稅額＝全年應(yīng)納所得稅稅額－分月預繳所得稅稅額合計數(shù)
計算的年終應(yīng)補繳所得稅稅額為負數(shù)時為應(yīng)退所得稅稅額。
例如：某個體工商戶1995年度所得稅匯算清繳后確定全年應(yīng)納稅所得額為20000元，全年分月累計已預繳所得稅額2400元，計算年終應(yīng)補（退）的所得稅額。
全年應(yīng)納所得稅額為：20000×20％－1250＝2750（元）
年終應(yīng)補繳所得稅額為：2750－2400＝350（元）
3、個體工商業(yè)戶稅金計算的有關(guān)規(guī)定
?。?）個體工商業(yè)戶與國有、集體、私營企業(yè)聯(lián)營，并分得利潤的，應(yīng)在聯(lián)營企業(yè)所在地就分得的所得繳納個人所得稅。合并申報時，聯(lián)營分回利潤已納所得稅，可持完稅憑證從合并應(yīng)納稅款中扣除。
?。?）個體工商業(yè)戶兼營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)并對上述四業(yè)的所得單獨核算的，凡不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收范圍的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并計征個人所得稅。
?。?）個體工商業(yè)戶兼有不同項目的應(yīng)稅所得的，應(yīng)就各項所得分別計征個人所得稅。在中國境內(nèi)兩處以上取得個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，應(yīng)合并計算個人所得稅。
（二）會計核算
月末計提應(yīng)納個人所得稅時：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
實際繳納個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款或現(xiàn)金
年終補繳個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款或現(xiàn)金
收到退回多繳個人所得稅時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
年終轉(zhuǎn)帳時：
借：本年利潤
貸：所得稅
稅法規(guī)定對個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納所得稅額是按年計算、分月預繳，年終匯算清繳，多退少補。
1、月份預繳所得稅的計算
在月份預繳所得稅時，應(yīng)將當月累計應(yīng)納稅所得額，換算成全年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)換算的全年應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計算全年應(yīng)納所得稅額，然后再換算出當月累計應(yīng)納稅額，用當月累計應(yīng)納稅額減去以前月份已預繳的稅款，即為當月應(yīng)預繳的稅款。計算公式如下：
全年應(yīng)納稅所得額＝當月累計應(yīng)納稅所得額÷當月月數(shù)×12
全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
當月累計應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額÷12×當月月數(shù)
當月應(yīng)預繳所得稅額＝當月累計應(yīng)納所得稅額－上月累計預繳所得稅額
例如：某個體工商戶1996年4月累計經(jīng)營收入50000元，減除成本費用及損失后的應(yīng)納稅所得額為10000元，1－3月已預繳所得稅1200元，計算該個體戶當月應(yīng)預繳的個人所得稅。
先將當月累計應(yīng)納稅所得額換算為全年應(yīng)納稅所得額：
10000÷4×12＝30000（元）
用換算的全年應(yīng)納稅所得額計算全年應(yīng)納稅額：
30000×20％－1250＝4750（元）
計算當月累計應(yīng)納稅額：4750÷12×4＝1583（元）
計算當月應(yīng)預繳所得稅額：1583－1200＝383（元）
2、年終匯算清繳所得稅的計算
計算公式為：
全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
年終應(yīng)補繳所得稅稅額＝全年應(yīng)納所得稅稅額－分月預繳所得稅稅額合計數(shù)
計算的年終應(yīng)補繳所得稅稅額為負數(shù)時為應(yīng)退所得稅稅額。
例如：某個體工商戶1995年度所得稅匯算清繳后確定全年應(yīng)納稅所得額為20000元，全年分月累計已預繳所得稅額2400元，計算年終應(yīng)補（退）的所得稅額。
全年應(yīng)納所得稅額為：20000×20％－1250＝2750（元）
年終應(yīng)補繳所得稅額為：2750－2400＝350（元）
3、個體工商業(yè)戶稅金計算的有關(guān)規(guī)定
?。?）個體工商業(yè)戶與國有、集體、私營企業(yè)聯(lián)營，并分得利潤的，應(yīng)在聯(lián)營企業(yè)所在地就分得的所得繳納個人所得稅。合并申報時，聯(lián)營分回利潤已納所得稅，可持完稅憑證從合并應(yīng)納稅款中扣除。
?。?）個體工商業(yè)戶兼營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)并對上述四業(yè)的所得單獨核算的，凡不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收范圍的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并計征個人所得稅。
?。?）個體工商業(yè)戶兼有不同項目的應(yīng)稅所得的，應(yīng)就各項所得分別計征個人所得稅。在中國境內(nèi)兩處以上取得個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，應(yīng)合并計算個人所得稅。
（二）會計核算
月末計提應(yīng)納個人所得稅時：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
實際繳納個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款或現(xiàn)金
年終補繳個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款或現(xiàn)金
收到退回多繳個人所得稅時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅
年終轉(zhuǎn)帳時：
借：本年利潤
貸：所得稅
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