常設(shè)機(jī)構(gòu)

    亦稱“永久性設(shè)施”或“固定基地”。指一個(gè)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

    常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下三個(gè)基本條件：（1）有一個(gè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如房屋、場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所并不一定是企業(yè)所有，有的可能是租用的。（2）這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性或永久性，足以表明它是常設(shè)。包括為長(zhǎng)期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營(yíng)已超過(guò)臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu)。（3）這種場(chǎng)所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所，而不是為本企業(yè)從事為營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助活動(dòng)，如倉(cāng)儲(chǔ)或樣品陳列等的場(chǎng)所。

    按照上述含義，在國(guó)際稅收條約范本和有關(guān)國(guó)家雙邊稅收協(xié)定文本中，明確列舉視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的有：（1）管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；（2）礦場(chǎng)、油田氣井、采石場(chǎng)或其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。但這種工地、工程或活動(dòng)，應(yīng)以連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的為限。關(guān)于連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的時(shí)間計(jì)算，一般認(rèn)為，可從承包商開(kāi)始實(shí)施合同之日算起，直到工地作業(yè)全部結(jié)束，人員撤離工地之日為止。至于中途因故停工的時(shí)間，仍應(yīng)計(jì)算在工地連續(xù)時(shí)間以內(nèi)。此外，在居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）企業(yè)派有雇員或非獨(dú)立代理人在對(duì)方國(guó)家經(jīng)常從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)的條件下，即使并未設(shè)立固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，也應(yīng)被認(rèn)為是設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

    不得視為常設(shè)的有：（1）專門為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品而使用的設(shè)施，以及專門用于為儲(chǔ)存、陳列的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫(kù)存；（2）專門為委托另一企業(yè)加工的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫(kù)存；（3）專門為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品或者搜集情報(bào)而設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；（4）專門為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)而設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)是總機(jī)構(gòu)或總公司的派出機(jī)構(gòu)，本身不具有法人地位。作為獨(dú)立法人實(shí)體的子公司或獨(dú)立代理人，不能分別視其為母公司和所代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

    常設(shè)機(jī)構(gòu)是對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使地域管轄權(quán)的依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，只有跨國(guó)納稅人在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并從常設(shè)機(jī)構(gòu)取得所得，該國(guó)才可認(rèn)定該項(xiàng)所得來(lái)源于本國(guó)，從而可行使地域管轄權(quán)進(jìn)行征稅。以常設(shè)機(jī)構(gòu)解決跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得在來(lái)源地的征稅問(wèn)題，已成為一項(xiàng)國(guó)際公認(rèn)的準(zhǔn)則。常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的寬窄直接影響到居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)稅收利益的劃分。限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，常設(shè)機(jī)構(gòu)大多是發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)在發(fā)展中國(guó)家的。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家多傾向?yàn)檎J(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，而發(fā)展中國(guó)家多傾向從寬認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國(guó)范本的規(guī)定也不盡一致。以建筑工地、建筑安裝或裝配工程為例，前者規(guī)定僅對(duì)連續(xù)12個(gè)月以上的才可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，而后者則規(guī)定連續(xù)6個(gè)月以上的就可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定解決了跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得來(lái)源國(guó)的認(rèn)定問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上還要解決跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的應(yīng)稅范圍問(wèn)題。對(duì)此，國(guó)際上通常采用兩種原則，即歸屬原則和引力原則來(lái)確定。